Vergi İadesinde Dikkate Alınacak Diğer Hususlar :

Bu Tebliğin yayımlandığı tarihten önce verilen gelir ve kurumlar vergisi beyannameleri üzerine hesaplanan iadesi gereken vergiler hakkında bu Tebliğde yapılan açıklamalara göre işlem yapılacaktır.

B _ YILLIK BEYANNAME ÜZERİNDEN HESAPLANAN VERGİDEN MAHSUP EDİLECEK GEÇİCİ VERGİ TUTARI İLE MAHSUPLAR SONUNDA KALAN GEÇİCİ VERGİ TUTARININ İADESİ :

Bilindiği üzere, 157 seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde ve 38 seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde yıl içinde tevkif edilmek suretiyle ödenen vergilerin, geçici vergi tahakkuk tutarından terkin edilmek suretiyle mahsup edileceği açıklanmıştır. Bakanlığımıza intikal eden olaylardan; bazı mükellefler tarafından geçici vergi tahakkuk tutarının, tevkif suretiyle kesilen vergilerin terkin edilmek suretiyle düzeltilmiş olmasına rağmen, yıllık beyanname üzerinden hesaplanan nihai vergiden, geçici verginin düzeltilmeden önceki tahakkuk tutarının mahsup edildiği anlaşılmıştır.

Yıllık beyanname üzerinden tahakkuk eden geçici vergi tutarı; yıl içinde tevkif yoluyla kesilen vergiler (terkin yoluyla) mahsup edilmek suretiyle düzeltilmiş ise düzeltme sonunda kalan bu tutar, gelir veya kurumlar vergisinden mahsup edilecektir. Tevkif yoluyla ödenen ve geçici verginin terkin edilmesinde dikkate alınan vergiler de beyanname üzerinden hesaplanan vergiden ayrıca mahsup edilecektir.

Öte yandan, beyanname üzerinden mahsup edilemeyen geçici vergi tutarının nakten iade edilebilmesi için, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunu hükümlerine göre vergi dairelerine yazılı olarak başvuruda bulunulması gerekmektedir. Bu husus 157 seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile 38 seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde açıklanmıştır. Bu uygulamada, gelir veya kurumlar vergisi beyannamesi ile beyan edilen matrah üzerinden hesaplanan gelir ve kurumlar vergisinden, geçici verginin mahsubu sonucu iadesi gereken bir miktarın bulunması ve bu tutarın beyannamenin ilgili tablosuna yazılmış olması, mükellefçe yazılı olarak yapılmış iade talebi olarak kabul edilecektir. Geçmiş yıllara ilişkin iadeler hakkında da bu Tebliğde yer alan açıklamalara göre işlem yapılacaktır.

Diğer taraftan, geçici verginin iadesinde inceleme raporu ve teminat aranmayacak, diğer iadelerde aranan 25.000.000 liralık sınır da dikkate alınmayacaktır. Ancak, geçici verginin ödendiğine dair belgenin aranılacağı tabiidir.

ÖRNEK 1:

Serbest meslek erbabı (A)'nın 1992 takvim yılı Mart ayında 1991 yılı gelirleri için verdiği yıllık gelir vergisi beyannamesi üzerinden 1992 yılına ilişkin olarak tahakkuk eden geçici vergi tutarı 30.000.000 liradır. Bu mükellef, serbest meslek kazancı ile ilgili olarak yıl içinde kendisinden 18.000.000 lira tevkif suretiyle vergi kesildiğini tevsik etmiştir.

Mükellefin tevkif suretiyle ödediği 18.000.000 lira tutarındaki verginin 16.000.000 liralık kısmı, yıl içinde geçici vergi tahakkuk tutarından terkin edilmek suretiyle mahsup edilmiştir. Geçici verginin arta kalan kısmı ise ödenmiştir.

Bu mükellefin 1993 yılı Mart ayında vereceği yıllık beyanname üzerinden mahsup edebileceği geçici vergi tutarı (30.000.000 _ 16.000.000=) 14.000.000 lira, mahsup edilecek tevkif suretiyle ödenen vergi ise 18.000.000 lira olacaktır.

ÖRNEK 2:

İki ortaklı (B) Limited Şirketinin, 1991 yılında 1990 vergilendirme dönemi için verdiği kurumlar vergisi beyannamesi üzerinden 1991 yılına ilişkin olarak tahakkuk eden geçici vergi tutarı 150.000.000 lira olup, bu tutarın tamamı ödenmiştir.

Bu kurumun, 1991 yılına ilişkin olarak 1992 yılı Nisan ayında verdiği beyanname üzerinden hesaplanan kurumlar vergisi 80.000.000 lira, hesaplanan geçici vergi de (80.000.000 x % 50 =) 40.000.000 liradır.

Bu şirketin, 1991 yılına ilişkin olarak ödediği geçici vergi tutarından 1992 yılı Nisan ayında verdiği yıllık beyanname üzerinden 1991 yılı kazancına ilişkin olarak hesaplanan 80.000.000 lira tutarındaki kurumlar vergisi ile 40.000.000 lira tutarındaki geçici vergi indirildikten sonra [150.000.000 _ (80.000.000 + 40.000.000)] 30.000.000 lira tutarında mahsubu gereken geçici vergi kalacaktır. Bu tutar, varsa şirketin diğer vergi borçlarına mahsup edilecektir. Şirketin diğer vergi borcunun olmaması ve kurumlar vergisi beyannamesinin geçici vergi ile ilgili bölümün doldurulmuş olması şartıyla, söz konusu 30.000.000 liralık tutar, inceleme raporu ve teminat mektubu aranmaksızın nakten iade edilecektir.

C _ KALDIRILAN GENEL TEBLİĞ :

163 seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği, bu Tebliğin yayımı tarihinden itibaren yürürlükten kaldırılmıştır.

Tebliğ olunur.