Ağır Kusurun Tarifi :

Vergi Usul Kanununun ceza hükümlerinde yapılan önemli değişikliklerden birisi de, kaçakçılık ile kusur fiilleri arasında ağır kusur fiilinin ihdas edilmiş olmasıdır.

Vergi Usul Kanununun 347 nci maddeyi takiben eklenen "Ağır kusurun tarifi" başlıklı mükerrer 347 nci maddede, ağır kusur sayılan fiiller kaçakçılıkta olduğu gibi objektif esaslara bağlanmak suretiyle tesbit edilmiştir.

Maddenin 1 numaralı bendine göre, miktar ve beyan edilen matrahın yüzdesi itibariyle belli bir haddi aşan matrah farkının tesbiti halinde, fiil, ağır kusur sayılacaktır. Bu şekli ile bent hükmü 344 üncü maddenin 8 inci bent hükmüne paralellik göstermektedir. Ancak, miktar itibariyle tespit edilen had kaçakçılık için tespit edilen haddin altında kalmaktadır.

Kaçakçılık suçu ile ilgili açıklamalar sırasında da değinildiği gibi maddenin 2 numaralı bendinde, götürü ticaret ve götürü serbest meslek erbabının kazançları ile ilgili faaliyetlerini, 3 numaralı bendinde de götürü gider usulüne tabi çiftçilern zirai faaliyetlerini vergi dairesinin ıttılaı dışında bırakmaları ağır kusur olarak kabul edilmiştir.

Maddenin 4 üncü bent hükmüne göre, gayrimenkul ve menkul sermaye iradı ile sair kazanç ve iratların vergi dairesinin ıttılaı dışında bırakılması da ağır kusur fiili sayılacaktır. Bilindiği gibi, bu tür gelir elde eden kimselerin önceden vergi dairesine, bildirimde bulunmak mecburiyetleri olmayıp, vergi daireleri ile ilişkileri beyannamelerinin tevdiinden sonra başlamaktadır. Bu nedenle, gayrimenkul ve menkul sermaye iradı ile sair kazanç ve iratları dolayısıyle, beyanname verme süresi ve ek süre geçtiği halde beyanname verilmemiş olması fiili ağır kusurun objektif bir ölçüsü olarak kabul edilmiştir.

5 inci bentte ise, "Ticari, zirai ve mesleki kazanç sahiplerinin, faaliyetlerini vergi dairesine bildirmekle beraber, beyanname verme süresi ve ek süre geçtiği halde beyanname vermemeleri" hali ağır kusur fiili sayılmıştır. Ancak, 344 üncü maddenin 8 inci bendinin üçüncü fıkrası hükmü gereğince, 30 ncu maddenin 1 ve 2 nci bentlerinde yazılı sebeplerle yapılan re'sen takdirlerde, takdir edilen matrahın yıllık beyannamelerde 150.000, diğerlerinde 30.000 lirayı geçmesi halinde fiil için kaçakçılık cezası kesilmesi gerekmektedir.(13)

Maddenin 6 numaralı bendinde de, Emlak Alım Vergisi ve Gavrimenkul Kıymet Artışı Vergisi beyannamelerinin kanuni ve ek süreler içinde verilmemiş olması hali ağır kusur fiili olarak kabul edilmiştir.