Genel Açıklamalar

Tevkifat uygulamasından doğan KDV alacaklarının mükellefe iade edilebilmesi için, satıcının tevkifat uygulanmayan KDV tutarını 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan etmiş olması, alıcının da yaptığı tevkifatla ilgili 2 No.lu KDV Beyannamesini vergi dairesine vermiş olması zorunludur. İade taleplerinin yerine getirilmesinde, alıcı tarafından 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilen ve tahakkuk ettirilen KDV’nin ödenmiş olması şarttır. Genel bütçe kapsamındaki idarelere yapılan işlemlerde ise hakedişin harcama yetkilisince onaylanmış olması gerekir. Bunlara yapılan işlemlerde, ayrıca beyan ve ödeme aranmaz. İade olarak talep edilen tutar, işlemin bünyesine giren KDV değil, tevkif edilen KDV esas alınarak belirlenir. İadesi istenilen KDV, hiçbir surette tevkifata tabi tutulan KDV’den fazla olamaz. Tevkifat uygulamasından kaynaklanan iade taleplerinde, vergi dairelerince; - 429 Seri No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde80 belirtilen standart iade talep dilekçesi ve internet vergi dairesi aracılığı ile gönderilen listelere ait internet vergi dairesi liste alındısı, - Tevkifatlı işlemlerin gerçekleştiği döneme ilişkin indirilecek KDV listesi, - Tevkifat uygulanan işleme ilişkin satış faturalarının dökümünü gösteren liste, aranacaktır. İade talebinde bulunulabilmesi için iade tutarının yer aldığı, ilgili dönem KDV beyannamesi ve eki “Kısmi Tevkifat Uygulaması Kapsamındaki İşlemlere Ait Bildirim”in verilmiş olması zorunludur. İade taleplerinde standart iade talep dilekçesinin yanı sıra iade hakkı doğuran işlem itibarıyla yukarıda belirtilen belgelerin ibrazı şarttır. (Tevkifata tabi işlemlere ait satış faturası listesi ve indirilecek KDV listesi Gelir İdaresi Başkanlığınca öngörülen şekil ve içeriğe uygun olarak internet vergi dairesi aracılığıyla gönderilir. İnternet vergi dairesi aracılığı ile gönderilen listeler ayrıca kâğıt ortamında vergi dairesine ibraz edilmez.) İade talepleri, yukarıda belirtilen belgeler tamamlanmadıkça hüküm ifade etmez. Vergi inceleme raporu, YMM Raporu ve/veya teminat ile yapılacak nakden iade talepleri, bunların eksiksiz ibraz edildiği tarihte geçerlik kazanır. Aynı şekilde, teminat veya YMM Raporu ile yapılacak mahsuben iade talepleri, diğer belgelerle birlikte bunların eksiksiz ibraz edildiği tarihte geçerlik kazanır. VİR sonucuna göre sonuçlandırılacak mahsuben iade taleplerinde ise mahsup talep dilekçesinin vergi dairesine verildiği tarih itibarıyla iadeye hak kazanılır. Mahsuben iade taleplerinde, Tebliğin (I/C-2.1.5.2.1.) bölümünde yapılan açıklamalar da göz önünde bulundurulur. YMM Raporunun arandığı hallerde, YMM raporlarına ilişkin limitlerde gümrük beyannameli mal ihracından kaynaklanan iade talepleri için öngörülen tutarlar geçerlidir. Tebliğin (IV/A2) bölümündeki açıklamalar, tevkifat uygulamasından doğan iade taleplerinin yerine getirilmesi bakımından da geçerlidir. Satıcının KDV iadesinin vergi incelemesine tabi olması halinde, tevkifatlı işlemlerinden doğan iade talepleri Tebliğin (IV/A2) bölümündeki açıklamalara göre

78 35 Seri No.lu Tebliğ ile örnek değişmiştir. Yürürlük:1/3/2021 79 35 Seri No.lu Tebliğ ile ibare değişmiştir. Yürürlük:1/3/2021 80 10.10.2013 tarihli ve 28791 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır. 81 Danıştay Üçüncü Dairesinin 4/2/2026 tarih E:2024/5883 K:2026/370 sayılı kararı ile “Aynı şekilde, teminat veya YMM Raporu ile yapılacak mahsuben iade talepleri, diğer belgelerle birlikte bunların eksiksiz ibraz edileceği tarihte geçerlik kazanır.” cümlesi iptal edildi. 82 52 Seri No.lu Tebliğ ile “(IV/E)” ibaresi “(IV/A2)” olarak değiştirilmiştir. Yürürlük tarihi 31/10/2024 83 52 Seri No.lu Tebliğ ile “özel esaslara” ibaresi “KDV iadesinin vergi incelemesine” olarak değiştirilmiştir. Yürürlük tarihi 31/10/2024 84 52 Seri No.lu Tebliğ ile (IV/E) ibaresi (IV/A2) olarak değiştirilmiştir. Yürürlük tarihi 31/10/2024 26 Nisan 2014 – Sayı : 28983 RESMİ GAZETE yerine getirilecektir. Alıcının bu işlemle ilgili olarak tevkifat tutarını beyan etmesi ve ödemiş olması Tebliğin (IV/A2) bölümündeki usul ve esasların uygulanmasına engel değildir. Alıcının, hakkında olumsuz rapor veya tespit bulunanlardan tevkifat uygulayarak temin ettiği mal ya da hizmeti iade hakkı doğuran bir işlemde kullanması ve bu işleme ilişkin olarak iade talebinde bulunması halinde iade talebi, hakkında olumsuz rapor veya tespit bulunanlardan alımlarda tevkifata tabi tutulan KDV’nin sorumlu sıfatıyla vergi dairesine nakden veya mahsuben ödenmiş olması kaydıyla, tevkifatlı işlemlere ilişkin olarak satıcıya ödenen/borçlanılan KDV hariç, belirlenmiş diğer usul ve esaslara göre yerine getirilir. Bu şekilde işlem tesisi için alıcının diğer alımları ile ilgili olarak Tebliğin (IV/A2) bölümündeki usul ve esasların87 uygulamasını gerektirecek bir durumunun olmaması gerekmektedir. ( )