Menkul sermaye iratları

Kurumlar Vergisi Kanununun 30 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ç) bendinde, dar mükellef kurumların elde edecekleri kâr payları hariç diğer menkul sermaye iratları üzerinden vergi kesintisi yapılması öngörülmüştür. Anılan Kanunun geçici 1 inci maddesinin ikinci fıkrasında da Gelir Vergisi Kanununun geçici 67 nci maddesi uyarınca vergi kesintisine tabi tutulmuş kazanç ve iratlar üzerinden, bu Kanun uyarınca ayrıca kesinti yapılmayacağı hüküm altına alınmıştır. (Değişik paragraf: RG-5/5/2012-28283) Gelir Vergisi Kanununun geçici 67 nci maddesinde ise aynı Kanunun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (5) numaralı bendinde yazılı menkul sermaye iratları ile (1/1/2006 tarihinden önce ihraç edilen menkul kıymetlerden elde edilenler hariç) (7), (12) ve (14) numaralı bentlerinde yer alan menkul sermaye iratları üzerinden %15 oranında kesinti yapılacağı hükme bağlanmıştır. Buna göre, her nevi tahvil ve Hazine bonosu faizleri ile Toplu Konut İdaresi, Kamu Ortaklığı İdaresi ve (Değişik ibare: RG-5/5/2012-28283)212 Özelleştirme İdaresince çıkarılan menkul kıymetler ve varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikalarından sağlanan gelirler, mevduat faizleri, faizsiz olarak kredi verenlere ödenen kâr payları ile kâr ve zarar ortaklığı belgesi karşılığı ödenen kâr payları ve repo gelirleri üzerinden Gelir Vergisi Kanununun geçici 67 nci maddesi hükmü uyarınca vergi kesintisi yapılacaktır. (Ek paragraf: RG-5/5/2012-28283) Tam mükellef kurumlar tarafından yurt dışında ihraç edilen tahvillerden elde edilen faizlerin vergilendirilmesinde, 279 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde yapılan açıklamaların göz önünde bulundurulması gerekmektedir.

207 5/5/2012 tarihli ve 28283 sayılı Resmi Gazete’deyayımlanan 6 seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği ile değiştirilmiştir. Değiştirilmeden önceki hali: 2006/11447 208 5/5/2012 tarihli ve 28283 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 6 seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği ile değiştirilmiştir. Değiştirilmeden önceki hali:1/1/2007 209 5/5/2012 tarihli ve 28283 sayılı Resmi Gazete’deyayımlanan 6 seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği ile değiştirilmiştir. Değiştirilmeden önceki hali:2006/11447 210 5/5/2012 tarihli ve 28283 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 6 seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği ile değiştirilmiştir. Değiştirilmeden önceki hali:1/1/2007 211 5/5/2012 tarihli ve 28283 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 6 seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği ile değiştirilmiştir. Değiştirilmeden önceki hali: Gelir Vergisi Kanununun geçici 67 nci maddesinde ise aynı Kanunun 75 inci maddesinin (5), (7), (12) ve (14) numaralı bentlerinde yer alan menkul sermaye iratları üzerinden %15 oranında kesinti yapılacağı hükme bağlanmıştır. 212 5/5/2012 tarihli ve 28283 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 6 seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği ile değiştirilmiştir. Değiştirilmeden önceki hali: Özelleştirme İdaresince çıkarılan menkul kıymetlerden sağlanan gelirler, mevduat faizleri, faizsiz olarak kredi verenlere ödenen kâr payları ile kâr ve zarar ortaklığı belgesi karşılığı ödenen kâr payları ve repo gelirleri üzerinden Gelir Vergisi Kanununun geçici 67 nci maddesi hükmü uyarınca vergi kesintisi yapılacaktır. 213 5/5/2012 tarihli ve 28283 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 6 seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği ile eklenmiştir.

(Ek paragraf: RG-5/5/2012-28283) Tam mükellef varlık kiralama şirketleri tarafından yurt dışında ihraç edilen kira sertifikalarından elde edilen gelirlerden 2011/1854 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile değişik 2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca 29/6/2011 tarihinden itibaren

• Vadesi 1 yıla kadar olanlara sağlanan gelirlerden %10,

• Vadesi 1 yıl ile 3 yıl arası olanlara sağlanan gelirlerden %7,

• Vadesi 3 yıl ile 5 yıl arası olanlara sağlanan gelirlerden %3,

• Vadesi 5 yıl ve daha uzun olanlara sağlanan gelirlerden %0 oranında vergi kesintisi yapılacaktır. Öte yandan, her nevi alacak faizlerinden, (Değişik ibare:RG-5/5/2012-28283) 2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca (Değişik ibare:RG-5/5/2012-28283) 3/2/2009 tarihinden itibaren

• (Değişik: RG-5/5/2012-28283)217 Yabancı devletler, uluslararası kurumlar veya yabancı bankalardan ya da bulunduğu ülkede mutad olarak kredi vermeye yetkilendirilmiş olup sadece ilişkili bulunduğu kurumlara değil tüm gerçek ve tüzel kişilere kredi veren kurumlardan alınan her türlü krediler için ödenecek faizlerden (katılım bankalarının kendi usullerine göre yurt dışından sağladıkları fonlar ve benzeri kaynaklar için ödedikleri kâr payları dahil) %0,

• (Ek : RG-5/5/2012-28283) Bankaların 5411 sayılı Bankacılık Kanunu uyarınca uygun görülen ikincil sermaye benzeri kredileri ile bankaların ve diğer kurumların bir akım veya varlık portföyüne dayalı olarak yurt dışında menkul kıymetleştirme yöntemiyle temin ettikleri kredileri için ödenecek faizler üzerinden %1,

• (Ek: RG-5/5/2012-28283) Katılım bankaları tarafından ödenen kâr payları hariç olmak üzere, mal tedarikinden kaynaklanan vade farkları üzerinden %5,

• Diğerlerinden %10 oranında vergi kesintisi yapılacaktır. (Ek paragraf:RG-5/5/2012-28283) Ayrıca, bankaların 5411 sayılı Bankacılık Kanunu uyarınca uygun görülen ikincil sermaye benzeri kredileri ile bankaların ve diğer kurumların bir akım veya varlık portföyüne dayalı olarak yurt dışında menkul kıymetleştirme yöntemiyle temin ettikleri kredileri için ödenecek faizler üzerinden yapılacak vergi kesintisi uygulamasında, bahse konu kredi temini işlemlerine yönelik sözleşmelerin Kararnamenin yürürlük tarihi olan 3/2/2009 tarihinden önce düzenlenmiş olması halinde ödenecek faiz tutarlarının, 2006/11447 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı dikkate alınmak üzere vergi kesintisine tabi tutulması gerekmektedir. Gelir Vergisi Kanununun 75 nci maddesinin ikinci fıkrasının (10) numaralı bendinde yazılı menkul sermaye iratlarından anılan Karar uyarınca %10 oranında vergi kesintisi yapılacaktır.