Mevzuat Detayı
Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)
Maddeler
- Verginin Konusu
- Mükellefler
- Anonim, limited ve sermayesi paylara bölünmüş komandit şirketler
- Fonlar
- Sermaye Piyasası Kurulunun düzenleme ve denetimine tabi fonlar
- Yabancı fonlar
- Kooperatifler
- İktisadi kamu kuruluşları
- Yabancı devletlere, yabancı kamu idare ve kuruluşlarına ait veya bağlı olan ticarî, sınaî ve ziraî işletmeler
- Dernek veya vakıflara ait iktisadi işletmeler
- Tanımı ve kapsamı
- Unsurları
- İşin bitiminde ortaya çıkan zararların durumu
- Tam ve Dar Mükellefiyet
- Tam mükellefiyet
- Dar mükellefiyet
- Dar mükellefiyette kurum kazancı
- Muafiyetler
- Okul atölyeleri
- Otelcilik ve turizm meslek liseleri uygulama otelleri
- Kamu idare ve kuruluşları tarafından genel insan ve hayvan sağlığını korumak ve tedavi etmek amacıyla işletilen kuruluşlar
- Vakıf üniversiteleri bünyesinde faaliyet gösteren sağlık kurumları
- Kamu idare ve kuruluşları tarafından sosyal amaçlarla işletilen kuruluşlar
- Kamu idare ve kuruluşları tarafından sosyal amaçlarla işletilen yardım sandıkları
- Ceza infaz kurumları ile tutukevleri bünyesinde oluşturulan işyurtlar
- Kamu idare ve kuruluşları tarafından açılan sergiler, fuarlar ve panayırlar
- Genel yönetim kapsamındaki kamu idarelerine ait kreş ve konukevleri ile askeri kışlalardaki kantinler
- Kreş ve Konukevleri
- Askeri kışlalardaki kantinler
- Kanunla kurulan emekli ve yardım sandıkları ile sosyal güvenlik kurumları
- Yaptıkları iş veya hizmet karşılığında resim ve harç alan kamu kuruluşları
- Özelleştirme İdaresi Başkanlığı, Özelleştirme Fonu, Toplu Konut İdaresi Başkanlığı ve 5602 sayılı Kanunun 3 üncü maddesiyle tanımlanan ilgili kurum ve kuruluşlar
- Darphane ve Damga Matbaası Genel Müdürlüğü ile askeri fabrika ve atölyeler
- İl özel idareleri, belediyeler ve köyler ile bunların oluşturdukları birlikler veya bunlara bağlı kuruluşlar tarafından işletilen işletmeler
- Köyler veya köy birlikleri tarafından işletilen işletmeler
- Spor kulüplerinin idman ve spor faaliyetlerinde bulunan iktisadi işletmeleri ile sadece idman ve spor faaliyetinde bulunan anonim şirketler
- Kooperatifler
- Muafiyet şartları
- Sermaye üzerinden kazanç dağıtılmaması
- Yönetim kurulu başkan ve üyelerine kazanç üzerinden hisse verilmemesi
- Yedek akçelerin dağıtılmaması
- Sadece ortaklarla iş görülmesi
- Üretim kooperatiflerinde ortak dışı işlemler
- Kredi kooperatiflerinde ortak dışı işlemler
- Yapı kooperatiflerinde ortak dışı işlemler
- Yapı kooperatiflerinin muafiyetinde özel şartlar
- Kurumlar vergisinden muaf olan kooperatiflerde ortak dışı işlemlerin vergilendirilmesi
- Kredi teminatı sağlamak üzere kurulmuş olan kurumlar (Değişik bölüm:RG-5/5/2012-28283)10
- Bilimsel araştırma ve geliştirme faaliyetinde bulunan kurum ve kuruluşlar
- Organize sanayi bölgeleri ile küçük sanayi sitelerine ait iktisadi işletmeler
- İhracat kredileri için kefalet vermek amacıyla kurulan kurumlar
- Şarta bağlı muafiyetlerin kaybedilmesi veya kazanılması
- İstisnalar
- İştirak kazançları istisnası (Değişik bölüm: RG-28/9/2024-32676)
- Yurt dışı iştirak kazançları istisnası
- İştirak edilen kurumun anonim veya limited şirket niteliğinde bir kurum olması
- İştirak edilen kurumun kanuni ve iş merkezinin Türkiye’de bulunmaması
- İştirak payını elinde tutan kurumun yurt dışı iştirakin ödenmiş sermayesinin en az %10’una sahip olması
- İştirak kazancının elde edildiği tarih itibarıyla, iştirak payının kesintisiz olarak en az bir yıl süre ile elde tutulması
- Yurt dışı iştirak kazancının iştirak edilen kurumun faaliyette bulunduğu ülke vergi kanunları uyarınca en az
- İştirak kazancının elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken
- Yurt dışındaki inşaat işlerinin yapılabilmesi için ilgili ülke mevzuatına göre ayrı bir şirket kurulmasının zorunlu olduğu durumlarda istisna uygulaması
- Yurt dışı iştirakin ödenmiş sermayesinin en az %50'sine sahip olunması durumunda istisna uygulaması (Ek
- Tam mükellef anonim şirketlerin yurt dışı iştirak hisselerini elden çıkarmalarına ilişkin istisna
- Ş.’nin nakit varlıklar dışındaki aktif toplamına oranı [(250.000+100.000)/500.000=] %70 olacağından, bu kurum istisna
- Emisyon primi kazancı istisnası
- Türkiye’de kurulu fonlar ile yatırım ortaklıklarının kazançlarına ilişkin istisna
- Menkul kıymetler yatırım fonları veya ortaklıklarının portföy işletmeciliğinden doğan kazançları
- Portföyü Türkiye’de kurulu borsalarda işlem gören altın ve kıymetli madenlere dayalı yatırım fonları veya
- Girişim sermayesi yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları
- Gayrimenkul yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları
- Emeklilik yatırım fonlarının kazançları
- Konut finansmanı fonları ile varlık finansmanı fonlarının kazançları
- Taşınmaz ve iştirak hisseleri ile kurucu senetleri, intifa senetleri, rüçhan hakları ile girişim sermayesi yatırım fonları katılma paylarının satış kazancı istisnası
- Kurumlar Vergisi Kanununun yayım tarihinden önce gerçekleşen satış işlemlerinde istisna uygulaması
- Kurumlar Vergisi Kanununun yayım tarihinden sonra gerçekleşen satış işlemlerinde istisna uygulaması
- İstisnadan yararlanacak olanlar
- Taşınmazlar
- İştirak hisseleri, kurucu senetleri ve intifa senetleri
- Rüçhan hakları
- Girişim sermayesi yatırım fonları katılma payları (Ek bölüm: RG-28/9/2024-32676)22
- İki tam yıl süre ile aktifte bulundurulma
- Bedelsiz olarak veya rüçhan hakkı kullanılmak suretiyle elde edilen hisse senetlerinde iktisap tarihi
- Devir ve bölünme hallerinde iktisap tarihi
- İnşa halindeki binalarda 2 yıllık sürenin tespiti
- Aynı kuruma ait iştirak hisselerinin iktisabında 2 yıllık sürenin tespiti
- Sat-kirala-geri al işlemine veya kira sertifikası ihracına konu edilen taşınmazların üçüncü kişilere satışında 2 yıllık sürenin tespiti
- Satış kazancının fon hesabında tutulması
- Fon hesabında tutulan kazançların işletmeden çekilmemesi
- Menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ile uğraşılmaması
- Kooperatiflerin durumu
- Holding şirketlerin durumu
- Taşınmazlar ile iştirak hisselerinin para karşılığı olmaksızın devir ve temliki, trampası ve kamulaştırılması
- Satış vaadi sözleşmesi ile satışı öngörülen taşınmazların durumu
- Bedelsiz olarak elde edilen hisse senetlerinin satışından sağlanan kazançların durumu
- Grup şirketleri arasındaki işlemlerin durumu
- Kazancın hesaplanması, kur farkı ve vade farklarının durumu
- Bankalara, (Ek ibare: RG-23/12/2017-30279)30 finansal kiralama ya da finansman şirketlerine borçları
- Bankalara (Ek ibare: RG- 23/12/2017-30279) , finansal kiralama ya da finansman şirketlerine tanınan istisna
- Yurt dışı şube kazançları
- Yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanan kazançlarda istisna
- Yurt dışında yapılan inşaat işleri nedeniyle, işin tamamlanmasından sonra ödenen faiz ve kur farklarının
- Yurt dışında yapılan inşaat işleri nedeniyle, merkez ve şube arasındaki cari hesapların değerlemesi
- Geçici olarak ihraç edilen makine ve teçhizatın Türkiye’ye ithalinde değerleme
- Türkiye’deki merkez genel giderlerinden yurt dışında yapılan inşaat işlerine pay verilmesi
- Yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanan kazanç veya hasılatın Türkiye’ye döviz olarak getirilmesi halinde doğacak kur farklarının durumu
- Yurt dışında tamamlanmış işlere ilişkin kazançların Türkiye’ye getirilmesi halinde kur farklarının durumu
- Yurt dışında devam etmekte olan işlere ilişkin hasılatın Türkiye’ye getirilmesi halinde kur farklarının durumu
- Eğitim tesisleri, özel kreş ve gündüz bakımevleri ile rehabilitasyon merkezlerinin işletilmesinden elde edilen kazançlara ilişkin istisna
- İstisnanın kapsamı
- Yararlanma koşulları
- Eğitim-öğretim kazançlarına ilişkin istisna
- Rehabilitasyon merkezlerine ilişkin istisna
- Kreş ve gündüz bakımevlerine ilişkin istisna (Ek: RG-31/12/2016-29935 3.Mükerrer)
- İstisnanın süresi
- İstisna süresi içinde yeni okul, kreş ve gündüz bakımevi veya merkez yapılması
- İstisnadan yararlanan işletmenin satılması veya devredilmesi
- Risturn istisnası
- Yönetim gideri karşılığı olarak ödenen paralardan harcanmayarak ortaklara dağıtılan kısımlar
- Tüketim kooperatiflerinde risturn istisnası
- Tarımsal üretici birliklerinde risturn istinası (Ek bölüm:RG-5/5/2012-28283)59
- Diğer hususlar
- Diğer kanunlarda yer alan istisnalar
- Türk uluslararası gemi siciline kayıtlı gemilerin işletilmesinden ve devrinden elde edilecek kazançlara ilişkin istisna
- Yasal düzenleme ve istisnanın kapsamı
- İstisna kazanç tutarının tespiti
- Müşterek genel giderlerin dağıtımı
- İstisna kapsamındaki kazançların dağıtılması
- İhtiyaç fazlası malzemenin satılması halinde istisna uygulaması
- Time-charter işletmeciliği
- Yasal düzenleme
- Yazılım (Ek ibare: RG-12/06/2018-30449), tasarım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde edilen kazançlarda
- İstisna kapsamına giren faaliyetler
- Bölgede faaliyete geçilmeden önce başlatılmış projelerden sağlanan kazançların istisna kapsamında
- Yönetici şirketlerin yararlanabilecekleri istisnanın kapsamı
- İstisna kazanç tutarının tespiti
- Müşterek genel giderler ve amortismanların dağıtımı
- İstisna kapsamındaki kazançların dağıtılması
- İstisna uygulamasında süre
- Bölgedeki işyeri kiralamalarında gelir vergisi kesintisi
- Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Uygulama Yönetmeliği hükümlerine göre bildirim ve beyanın yapılması
- İstisna uygulamasına ilişkin Bakanlar Kuruluna verilen yetki
- Bakanlar Kurulu Kararı kapsamındaki kazançlar
- Patent veya eşdeğer belge alma şartı
- Kazancın istisnadan yararlanacak kısmının tespiti
- Yasal düzenleme
- Geçiş döneminde kurumlar vergisi istisnasının kapsamı
- İstisna kazanç tutarının tespiti
- Müşterek genel giderler ve amortismanların dağıtımı
- Vergi kesenlerin sorumluluğu
- Kâr paylarının dağıtılması halinde vergi kesintisi
- Mevduat faizi ve repo gelirinde vergi kesintisi
- Muhtasar beyanname verilmesi
- İstisna uygulamasında süre
- Genel olarak (Değişik bölüm: RG-28/9/2024-32676) 84
- Defter ve belge düzeni
- Serbest bölgelerde gerçekleşen birleşme ve devir hallerinde istisna uygulaması
- Faaliyet ruhsatlarında belirtilen sürenin uzatılması
- Yabancı fon kazançlarının ve bu fonların portföy yöneticiliğini yapan şirketlerin vergisel durumu
- Yabancı fonların kazançlarına ilişkin düzenlemeler ve uygulama
- Uygulamanın şartları
- Fon adına tesis edilen işlemlerin portföy yöneticisi şirketin mutat faaliyetleri arasında yer alması
- Yabancı fon ile portföy yöneticisi şirket arasındaki ilişkinin bağımsız olarak faaliyet gösteren
- Portföy yöneticiliği hizmeti karşılığı alınacak bedelin emsale uygun olması ve transfer fiyatlandırması
- Portföy yöneticisi şirketin yabancı fon üzerindeki hak sahipliği oranının %20’yi aşmaması
- Portföy yöneticisi şirketin yabancı fondan elde ettiği kazançlar
- Fonun katılımcı ve kurucuları arasında doğrudan veya dolaylı olarak bulunan tam mükellef gerçek kişi veya
- Sınai mülkiyet haklarında istisna ( Ek bölüm: RG-21/4/2015-29333)
- Sınai mülkiyet haklarından elde edilen kazanç ve iratların kapsamı
- İstisnadan yararlanacak olanlar
- İstisnadan yararlanma şartları
- Buluşlara ilişkin araştırma, geliştirme ve yenilik faaliyetleri ile yazılım faaliyetlerinin Türkiye'de gerçekleştirilmesi
- İncelemeli sistemle patent veya olumlu araştırma raporu sonucunda faydalı model belgesi alınması
- İstisna uygulamasından yararlanacak kişilerden olunması
- İstisnadan yararlanacak kişilerin 551 sayılı KHK'da belirtilen nitelikleri taşıması
- Patent veya faydalı model belgesi üzerinde tekel niteliğinde özel bir ruhsata sahip olunması
- Patent veya faydalı model belgesi için sağlanan koruma süresinin aşılmamış olması
- İstisna uygulaması (Değişik: RG-31/12/2016-29935 3.Mükerrer)
- İstisna kazancın tespiti
- Buluşun üretim sürecinde kullanılması halinde kazancın tespiti
- Kesinti uygulaması
- Diğer hususlar
- Sınai mülkiyet hakkının devredilmesi, satılması veya kiralanması işlemlerinin tescili
- Araştırma, geliştirme ve yenilik faaliyetleri ile yazılım faaliyetlerinin bir kısmının veya tamamının yurt
- Patent veya faydalı model belgesinin geriye dönük olarak hükümsüz sayılması
- İstisna uygulamalarında tercih
- Sat-kirala-geri al işlemlerinden doğan kazançlarda istisna uygulaması (Ek:RG-31/12/2016-29935 3.Mükerrer)95
- İstisnadan yararlanacak olanlar
- İstisna uygulamasına konu olacak iktisadi kıymetler
- Taşınmazlar
- Taşınırlar
- Taşınır veya taşınmazın kiralayanlara, geri kiralama amacıyla ve sözleşme sonunda geri alınması şartıyla
- Satış kazancının özel fon hesabında tutulması
- Fon hesabında tutulan kazancın işletmeden çekilmemesi
- İstisna uygulaması
- Varlıkların sat-kirala-geri al süreci tamamlanmadan üçüncü kişi ve kurumlara satılması durumu
- İstisna uygulamasında başlangıç tarihi
- Kira sertifikası ihracı amacıyla her türlü varlık ve hakların satışından doğan kazançlarda istisna uygulaması
- İstisnadan yararlanacak olanlar
- Varlıklar
- Haklar
- Varlık veya hakkın varlık kiralama şirketine, kira sertifikası ihracı amacıyla ve sözleşme sonunda geri
- Satış kazancının özel fon hesabında tutulması
- Fon hesabında tutulan kazancın işletmeden çekilmemesi
- İstisna uygulaması
- Varlık ve hakların varlık kiralama şirketleri tarafından üçüncü kişi ve kurumlara satılması durumu
- Kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlara isabet eden giderlerin diğer kazançlardan indirilememesi
- İstisna uygulamalarında kar ve zararların değerlendirilmesi
- Safi Kurum Kazancı
- Türev ürünlerden elde edilen kurum kazançlarının tespiti
- Forward işlemleri
- Swap işlemleri
- Para swapı
- Faiz swapı
- Opsiyon sözleşmeleri
- Opsiyon primi
- Opsiyon sözleşmesi
- Vadeli İşlem ve Opsiyon Borsası işlemleri
- Aracı kuruluş varantları
- Kontrol Edilen Yabancı Kurum Kazancı
- Kontrol edilen yabancı kurum
- Yurt dışı iştirakin kurum kazancının Türkiye’de kurumlar vergisine tabi tutulabilmesine ilişkin şartlar
- Yurt dışı iştirakin ilgili yıldaki toplam gayri safi hasılatının %25 veya fazlasının pasif nitelikli gelirlerden oluşması
- Yurt dışı iştirakin taşıması gereken vergi yükü
- Yurt dışı iştirakin asgari gayrisafi hasılat tutarı
- Tam mükellef kurumların kurumlar vergisi matrahına dahil edilecek kontrol edilen yabancı kurum kazancı
- İştirakin yurt dışında ödediği vergilerin mahsubu
- İştirakin kâr paylarını dağıtması durumunda vergileme
- Kontrol edilen yabancı kurum müessesesinin çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmaları karşısındaki durumu
- Kontrol edilen yabancı kurum kazancı müessesesinde yürürlük
- İndirilecek Giderler
- Menkul kıymet ihraç giderleri
- Kuruluş ve örgütlenme giderleri
- Genel kurul toplantıları için yapılan giderler ile birleşme, devir, bölünme, fesih ve tasfiye giderleri
- Sermayesi paylara bölünmüş komandit şirketlerde komandite ortağın kâr payı
- Katılım bankalarınca katılma hesabı karşılığında ödenen kâr payları
- Sigorta ve reasürans şirketlerince ayrılan teknik karşılıklar
- Muallak hasar ve tazminat karşılıkları
- Kazanılmamış prim karşılıkları
- Hayat sigortalarında matematik karşılıklar
- Dengeleme karşılığı
- Deprem hasar karşılıkları
- Ayrılan sigorta teknik karşılıklarının ertesi bilanço döneminde aynen kâra nakledilmesi
- Holding şirketlerin genel idare giderlerinin bağlı şirketlere dağıtımı
- Zarar Mahsubu
- Geçmiş yıl zararları
- Devir ve bölünme durumunda zarar mahsubu
- Öz sermaye tutarı
- Devir ve bölünme halinde zarar mahsubu yapılabilmesinin şartları
- Devir ve bölünme halinde zarar mahsubunun sırası ve mahsup edilemeyen zarar tutarları
- Yurt dışı zararların mahsubu
- Yurt dışı zararların tevsiki
- Denetim yaptırma zorunluluğu
- Yurt dışında zarar mahsubu
- Geçmiş yıl faaliyet sonuçları
- Faaliyet sonuçlarının genel sonuç hesaplarına intikal ettirilme zamanı
- Kapsam
- Ar-Ge indirimi (Değişik: RG-31/12/2016-29935 3. Mükerrer)
- Sponsorluk harcamaları ile bağış ve yardımlar
- Sponsorluk harcamaları
- Kurum kazancının %5’i ile sınırlı bağış ve yardımlar
- Eğitim ve sağlık tesisleri ile dini tesislere ilişkin bağış ve yardımlar
- Kapsam
- Kapsama dahil olan bağış ve yardımlar
- Kapsam dışında kalan bağış ve yardımlar
- Bağış ve yardımın belgelendirilmesi
- Kültür ve turizm amaçlı bağış ve yardımlar
- Doğal afetlere ilişkin bağış ve yardımlar
- Türkiye Kızılay Derneğine ve Türkiye Yeşilay Cemiyetine yapılan bağış veya yardımlar
- Yükseköğretim kurumlarına yapılacak bağış ve yardımlar
- Girişim sermayesi fonu
- İndirim şartları
- İndirim tutarının hesaplanması
- Fon tutarının vergilendirilmesi
- Türkiye’den yurtdışı mukimi kişi ve kurumlara verilen hizmetler (Değişik bölüm: RG-28/9/2024-32676)
- İndirim kapsamındaki hizmetler (Değişik ibare:RG-31/12/2016-29935 3.Mükerrer)122
- İndirimden faydalanabilecek şirketlerin ana sözleşmelerinde yazılı esas faaliyet konusu
- Hizmetin, Türkiye'den münhasıran yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum için yapılmış olması
- Faturanın yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum adına düzenlenmesi
- Türkiye’den verilen, mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı
- İlgili bakanlığın izin ve denetimine tabi olarak Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilere verilen eğitim ve sağlık
- Kazancın tamamının elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi
- İndirim tutarının tespiti
- Kazançların kayıtlarda izlenmesi
- İlgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilere verilen eğitim ve sağlık hizmetlerine ilişkin bildirim ve belgeler
- Esas faaliyet konusu dışındaki gelirler
- Sermaye artırımında indirim (Ek: RG-4/3/2016-29643)134
- İndirimin kapsamı
- İndirimden yararlanacak olanlar
- İndirim uygulaması
- Sermaye artırımının tescili ve artırılan tutarın şirketin banka hesabına yatırılması
- Sermaye avanslarının durumu (Ek bölüm: RG-5/8/2016-29792)
- İndirimden beş hesap dönemi boyunca yararlanma 137
- Kazanç yetersizliği nedeniyle indirim konusu edilemeyen tutarın sonraki dönemlere devri
- Ş. bu indirim uygulaması nedeniyle 2027 hesap dönemi sonuna kadar ilgili yıllar itibarıyla toplamda 800.000 TL indirim tutarı
- Sermaye azaltımı
- İndirim uygulamasına ilişkin Bakanlar Kuruluna verilen yetki
- İndirim oranları
- Payları borsada işlem gören halka açık sermaye şirketlerinde indirim oranı, indirimden yararlanılan yılın
- Nakdi olarak artırılan sermayenin, yatırım teşvik belgeli üretim ve sanayi tesisleri ile bu tesislere ait makine ve teçhizat yatırımlarında ve/veya bu tesislerin inşasına tahsis edilen arsa ve arazi yatırımlarında kullanılması durumunda,
- İndirim uygulamasına ilişkin sınırlamalar
- Gelirlerinin %25 veya fazlası şirket faaliyeti ile orantılı sermaye, organizasyon ve personel istihdamı
- Aktif toplamının %50 veya daha fazlası bağlı menkul kıymetler, bağlı ortaklıklar ve iştirak paylarından oluşan
- Artırılan nakdi sermayenin başka şirketlere sermaye olarak konulan veya kredi olarak kullandırılan kısmına
- Arsa ve arazi yatırımı yapan sermaye şirketlerinde arsa ve arazi yatırımına tekabül eden tutarla sınırlı olmak
- Diğer hususlar
- Kendilerine özel hesap dönemi tayin edilmiş olan sermaye şirketleri, şartların sağlanması kaydıyla, hesap
- İndirimden faydalanmak isteyen sermaye şirketlerinin, taahhüt edilen sermaye artırımı tutarının nakit olarak
- Kurumların, yurt dışından satın alınan malları Türkiye’ye getirmeksizin yurt dışında satmalarından veya yurt
- İndirimden faydalanma şartları
- Kurumların, yurt dışından satın alınan malları Türkiye’ye getirmeksizin yurt dışında satmalarından veya
- İndirim tutarının tespiti
- Kazançların kayıtlarda izlenmesi
- Esas faaliyet konusu dışındaki gelirler
- Nitelikli hizmet merkezi olarak faaliyette bulunan kurumların yurt dışından elde ettikleri kazançlarda indirim
- İndirim uygulama süresi
- Türkiye’ye transfer şartı
- İndirim tutarının tespiti
- Kazançların kayıtlarda izlenmesi
- Esas faaliyet konusu dışındaki gelirler
- Kabul Edilmeyen İndirimler
- Öz sermaye üzerinden ödenen veya hesaplanan faizler
- Örtülü sermaye üzerinden ödenen veya hesaplanan faiz, kur farkları ve benzeri giderler
- Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazançlar
- Her ne şekilde ve ne isimle olursa olsun ayrılan yedek akçeler
- Hesaplanan kurumlar vergisi ile her türlü para cezaları ile vergi cezaları ve gecikme zamları
- Menkul kıymetlerin itibari değerlerinin altında ihracından doğan zararlar
- Bazı taşıtlara ilişkin giderler ve amortismanlar
- Kurumun kendisinin, ortaklarının, yöneticilerinin ve çalışanlarının suçlarından doğan tazminat giderleri
- Basın yoluyla işlenen fiillerden dolayı ödenen tazminatlar
- Bazı ürünlere ait ilan ve reklam giderleri (Değişik: RG-22/4/2008-26855)
- Kurumların yönetim kurulu başkan ve üyelerine verilen temettü ikramiyeleri
- Kanunen yasaklanmış fiiller nedeniyle katlanılan giderler (Ek alt bölüm: RG-20/11/2008-27060)
- Finansman gider kısıtlaması (Ek bölüm: RG-25/05/2021-31491)
- Kapsama giren mükellefler
- Finansman gider kısıtlamasının uygulanacağı dönem
- Gider kısıtlaması kapsamına giren yabancı kaynaklara ilişkin gider ve maliyet unsurları
- Geçici vergilendirme dönemlerinde finansman gider kısıtlaması
- Özel hesap dönemi 2021 yılı içinde sona eren mükelleflerin durumu
- Yıllara sari inşaat ve onarma işleri ile uğraşan mükelleflerde gider kısıtlaması uygulaması
- Finansman gideri yanında finansman gelirinin de bulunması durumu
- Örtülü sermaye, transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı ve binek otomobillerde gider
- Adi ortaklıklarda finansman gider kısıtlaması
- Örtülü Sermaye
- Örtülü sermaye kavramı ve borç/öz sermaye oranı
- Ortak
- Ortakla ilişkili kişi
- Borcun doğrudan veya dolaylı olarak temin edilmesi
- Borcun işletmede kullanılması gereği
- Borcun öz sermayenin üç katını aşması
- Örtülü sermaye tutarı
- Gayrinakdi teminatlar karşılığında üçüncü kişilerden yapılan borçlanmalar
- Banka ve finans kurumlarından temin edilerek kullandırılan borçlar
- Bankalar tarafından yapılan borçlanmalar
- Finansal kiralama şirketleri, finansman ve faktoring şirketleri ile ipotek finansman kuruluşlarının
- Örtülü sermaye uygulamasında kur farkı gelirlerinin durumu
- Örtülü sermaye üzerinden yapılan ödemeler veya hesaplanan tutarların kâr payı sayılması ve yapılacak
- Borç verenin tam mükellef kurum olması
- Borç verenin dar mükellef kurum, gerçek kişi, vergiye tabi olmayan veya vergiden muaf herhangi bir kişi
- Örtülü sermayenin hesaplanması
- Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı
- İlişkili kişi kavramı ve emsallere uygunluk ilkesi
- Emsaline uygun fiyat veya bedelin tespitinde uygulanacak yöntemler
- Transfer fiyatlandırması yoluyla dağıtılan örtülü kazanç tutarlarının kâr payı sayılması ve yapılacak düzeltme
- Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımında hazine zararı (Ek:RG-20/11/2008-27060)
- Beyannamenin verilmesi
- Beyannamenin verilme zamanı
- Beyannamenin verileceği yer
- Beyannamenin şekil, içerik ve ekleri
- Kooperatif gelirlerinin sadece taşınmaz kira gelirlerinden ve mevduat faizlerinden oluşması halinde beyan
- Tam Mükellef Kurumlara Yapılan Ödemelerde Vergi Kesintisi
- Vergi kesintisi yapmakla sorumlu olanlar
- Vergi kesintisi oranına ilişkin Bakanlar Kuruluna verilen yetki
- Birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarım işlerine ilişkin olarak yapılan hakediş ödemeleri
- Konsorsiyum olarak yapılan işlere ilişkin ödemelerin durumu
- Kooperatiflere ait taşınmazların kiralanması karşılığında yapılan kira ödemeleri
- Dernek veya vakıflara ait taşınmazların kiralanması karşılığında yapılan kira ödemeleri
- Diğer kurumlar vergisi mükelleflerine ait taşınmazların kiralanması karşılığında yapılan kira ödemeleri
- Devlete, özel idarelere, belediyelere ve köylere ait taşınmazların kiralanması karşılığında yapılan kira
- Her nevi tahvil ve Hazine bonosu faizleri ile Toplu Konut İdaresi (Ek ibare:RG-31/12/2012-28514 4.
- Döviz cinsinden yahut dövize, altına veya başka bir değere endeksli menkul kıymetlerin itfası sırasında
- Her nevi tahvil ve Hazine bonosu faizleri ile Toplu Konut İdaresi (Ek ibare:RG-31/12/2012-28514 4.
- Mevduat faizleri
- Katılım bankaları tarafından katılma hesabı karşılığında ödenen kâr payları
- Kâr ve zarar ortaklığı belgesi karşılığında ödenen kâr payları
- Repo gelirleri
- Şans oyunlarını düzenleyenler tarafından bunların bayilerine veya aracılarına ödenen komisyon, prim ve
- Vergiden muaf olan kurumlara dağıtılan kâr paylarında vergi kesintisi
- Fon ve yatırım ortaklıklarının istisna kazançları üzerinden yapılacak vergi kesintisi
- Menkul kıymetler yatırım fonları veya ortaklıklarının istisna kazançları üzerinden yapılacak vergi kesintisi
- Portföyü Türkiye’de kurulu borsalarda işlem gören altın ve kıymetli madenlere dayalı yatırım fonları veya
- Girişim sermayesi yatırım fonları veya ortaklıklarının istisna kazançları üzerinden yapılacak vergi kesintisi
- Gayrimenkul yatırım fonları veya ortaklıklarının istisna kazançları üzerinden yapılacak vergi kesintisi
- Emeklilik yatırım fonlarının istisna kazançları üzerinden yapılacak vergi kesintisi
- Konut finansmanı fonları ve varlık finansmanı fonlarının istisna kazançları üzerinden yapılacak vergi kesintisi
- Vergi Usul Kanununun 11 inci maddesinin yedinci fıkrası kapsamındaki ödemelerde vergi kesintisi (Ek
- Kesinti kapsamına alınan ödemeler
- İnternet ortamında verilen reklam hizmetlerine ilişkin ödemeler üzerinden yapılacak vergi kesintisi
- Vergi kesintilerine ilişkin beyannamenin verilme yeri ve zamanı
- Diğer hususlar
- Genel açıklama
- Vergi kesintisi oranı
- Gelir Vergisi Kanununun geçici 62 nci maddesi uygulaması
- Kâr payı elde eden kişilerin hukuki statülerinin belirlenememesi durumunda vergi kesintisi uygulaması
- İstisna kazançların vergi kesintisi karşısındaki durumu
- Avans kâr payı dağıtımı (Değişik bölüm: RG-5/5/2012-28283)
- Sermaye şirketlerinin iktisap ettikleri kendi hisse senetleri veya ortaklık payları (Ek bölüm: RG-25/05/2021-
- Yasal düzenleme
- Şirketlerin kendi hisse senetlerini veya ortaklık paylarını iktisap etmeleri
- İktisap edilen hisse senetleri ve ortaklık paylarının sermaye azaltımı yoluyla itfası
- İktisap edilen hisse senetleri ve ortaklık paylarının iktisap bedelinin altında bir bedelle elden çıkarılması
- İktisap edilen hisse senetleri veya ortaklık paylarının sermaye azaltımı yoluyla itfa edilmemesi veya elden
- İktisap edilen hisse senetleri veya ortaklık paylarının iktisap bedelinin üzerinde bir bedelle elden çıkarılması
- Uygulama dönemi
- Vergilendirme dönemi
- Tarhiyatı yapmaya yetkili vergi dairesi
- Tarhiyatın muhatabı
- Tarhiyatın zamanı
- Tasfiye dönemi
- Tasfiyenin zararla kapanması halinde düzeltme
- Tasfiyede zamanaşımı
- Tasfiyeden vazgeçilmesi
- Tasfiye beyannameleri
- Tasfiye kârı
- Servet değeri
- Tasfiye memurlarının sorumluluğu
- Tasfiye işlemlerinin incelenmesi
- Tasfiye edilerek ticaret sicilinde tüzel kişiliği sona eren kurumlar vergisi mükellefleri hakkında yapılacak
- Birleşme
- Devir
- Bölünme
- Kısmi bölünme
- Üretim ve hizmet işletmelerinin ayni sermaye olarak konulması
- Devredilen iktisadi kıymetlerle birlikte bunlara ait borçların da devredilmesi halinde devre konu net
- Üretim ve hizmet işletmelerine bağlı taşınmazların durumu
- Üretim ve hizmet işletmelerinin belli bir kısmının kısmi bölünmeye konu edilmesi
- Bölünmenin gerçekleştiği tarihe kadar bölünen varlıkların değerinde meydana gelecek değişikliklerin
- İştirak hisselerinin ortaklara verilmesi (Değişik bölüm: RG-28/9/2024-32676)202
- Bölünme işlemlerinde hisse devri (Ek bölüm: RG-13/8/2009-27318)
- Alınan hisse senetlerinin durumu
- Amortisman uygulaması
- Devir ve bölünmelerde elde edilen hisselerin iktisap tarihi
- Hisse değişimi
- Devir halinde vergilendirme ve beyan
- Tam bölünme halinde vergileme ve beyan
- Kısmi bölünme ve hisse değişimi hallerinde vergileme
- Verginin Ödenmesi
- Ödeme süresi
- Tasfiye ve birleşme işlemlerinde verginin ödenmesi
- Devir ve tam bölünme işlemlerinde verginin ödenmesi
- Muhtasar beyannameler üzerinden tahakkuk eden vergilerin ödenmesi
- Safi Kurum Kazancı
- Kurum kazancının tespiti
- Kurum kazancını oluşturan kazanç ve iratlar
- Ticari kazançlar
- Zirai işletmelerden elde edilen kazançlar
- Serbest meslek kazançları
- Taşınır ve taşınmazlar ile hakların Türkiye’de kiralanmasından elde edilen iratlar
- Türkiye’de elde edilen menkul sermaye iratları
- Türkiye’de elde edilen diğer kazanç ve iratlar
- Dar mükellef kurum kazancının tespitinde ayrıca indirilemeyecek giderler
- Dar mükellefiyette örtülü sermaye uygulaması
- Dar mükellefiyette tasfiye ve kısmi bölünmeye ilişkin uygulama
- Yabancı ulaştırma kurumlarında hasılatın tespiti
- Yabancı ulaştırma kurumlarında kurum kazancının tespiti
- Beyan Esası
- Vergilendirme dönemi
- Beyannamenin verileceği yer
- Beyannamenin verilme zamanı
- Beyannamenin şekil, içerik ve ekleri
- Özel Beyan Zamanı Tayin Olunan Gelirler
- Beyannamenin Verilme Yeri
- Dar Mükellefiyette Tarhiyatın Muhatabı, Tarh Zamanı ve Tarh Yeri
- Tarhiyatın muhatabı
- Ödeme Süresi
- Dar Mükellefiyette Vergi Kesintisi
- Vergi kesintisi yapmakla sorumlu olanlar
- Vergi kesintisi uygulamasına ilişkin Bakanlar Kuruluna verilen yetki
- Dar mükellef kurumlar tarafından Türkiye’de bulunan işyeri veya daimi temsilci vasıtasıyla elde edilen kazanç
- Vergi kesintisine tabi kazanç ve iratlar
- Birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarım işleri ile uğraşan dar mükellef kurumlara
- Serbest meslek kazançları
- Gayrimenkul sermaye iratları
- Menkul sermaye iratları
- Gayrimaddi hakların satış, devir ve temliki
- Dar mükellef kurumlara veya kurumlar vergisinden muaf dar mükelleflere dağıtılan kâr payları
- Yurt dışı iştirak kazançları üzerinden dar mükellef kurumlara dağıtılan kâr payları
- Sergi ve panayır kazançları
- Yıllık veya özel beyanname veren dar mükellef kurumların menkul sermaye iradı sayılan kazançlarından ana
- Dar mükellef kurumlarca yapılan türev işlemlerde vergi kesintisi
- Forward işlemleri
- Para swapı
- Faiz swapı
- Opsiyon sözleşmeleri ve opsiyon primi
- Vadeli işlem ve opsiyon borsası işlemleri
- Aracı kuruluş varantları
- Vergi Usul Kanununun 11 inci maddesinin yedinci fıkrası kapsamındaki ödemelerde vergi kesintisi
- Kesinti kapsamına alınan ödemeler
- İnternet ortamında verilen reklam hizmetlerine ilişkin ödemeler üzerinden yapılacak vergi kesintisi
- Bakanlar Kurulunca belirlenecek ülkelerde yerleşik olan veya faaliyette bulunan kurumlara yapılacak her türlü
- Uygulama kapsamındaki ülkeler
- Vergi kesintisi kapsamındaki ödemeler
- Vergi kesintisi kapsamında olmayan ödemeler
- Bu madde kapsamında yapılacak vergi kesintisine ilişkin beyannameye dahil edilmesi zorunlu kazançlar ile
- Diğer hususlar
- Muhtasar Beyanname
- Kurumlar Vergisi Oranı, Geçici Vergi ve İndirimli Kurumlar Vergisi
- Kurumlar vergisi oranı ve geçici vergi (Ek bölüm başlığı: RG-5/8/2016-29792)233
- Borsa İstanbul Pay Piyasasında ilk defa işlem görmek üzere en az %20 oranında halka arz edilen kurumlarda
- İhracat yapan kurumlar ile üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumlarda kurumlar vergisi oranının indirimli
- Yasal düzenleme
- Kapsam ve yararlanacak olanlar
- Kurumlar vergisi oranının indirimli uygulanmasının şartları
- İndirimin uygulanacağı dönem
- Ş.’nin münhasıran zirai üretim faaliyetinden elde ettiği kazançlarına; 1/6/2027 – 31/5/2028 özel hesap dönemi için kurumlar
- İhracat faaliyetlerinden elde edilen kazançlarda kurumlar vergisi oranının 5 puan indirimli uygulanması
- Üretim faaliyetlerinden elde edilen kazançlarda kurumlar vergisi oranının 12,5 puan indirimli olarak
- Üretim faaliyetlerinde fason imalat
- İhracat ve üretim faaliyetlerinin birlikte yapılması halinde kurumlar vergisi oranının indirimli uygulanması
- İhracat ve üretim faaliyetlerinden elde edilen kazanç toplamının ticari bilanço karından büyük olması
- Üretim veya ihracat faaliyetinden elde edilen kazancın indirim veya istisnaya konu edilmesi halinde
- İhracat faaliyetinden elde edilen kazancın bir kısmının Kanunun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ)
- Üretim veya ihracat faaliyetinden elde edilen kazancın kurumlar vergisi istisnasına konu edilmesi halinde
- Payları Borsa İstanbul Pay Piyasasında ilk defa işlem görmek üzere en az %20 oranında halka arz edilen
- İndirimli kurumlar vergisinden yararlanılması halinde uygulama
- Genel giderlerin dağılımı
- Münhasıran üretim veya ihracat kazançlarına isabet eden kur farkı ve diğer gelirlerin durumu
- İndirimli kurumlar vergisi (Değişik bölüm: RG- 04.09.2025- 33007)
- Kapsam (Değişik bölüm: RG- 04.09.2025- 33007)
- İndirimli vergi oranından yararlanamayacaklar
- İndirimli kurumlar vergisi uygulaması
- İndirimli vergi uygulamasına ilişkin Cumhurbaşkanına verilen yetki (Başlığıyla birlikte değişik bölüm: RG-
- Diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlarda indirimli kurumlar vergisi uygulaması
- Diğer faaliyetlerden elde edilen kazancın kapsamı ve indirimli vergi oranı uygulamasında öncelik sırası
- Kurumlar vergisi matrahının birden fazla yatırım teşvik belgesi kapsamında elde edilen kazançtan düşük
- Tevsi yatırımlardan doğan kazançlarda indirimli kurumlar vergisi oranı uygulaması
- Kanunda belirtilen şartlara uyulmaması halinde yapılacak işlemler
- Yatırımın faaliyete geçmeden önce devredilmesi durumu
- Yatırımın kısmen veya tamamen faaliyete geçmesinden sonra devredilmesi durumu
- Yatırıma katkı tutarında endeksleme (Ek:RG-31/12/2016-29935 3.Mükerrer)266
- Elektrik motorlu taşıt üretenler için yatırıma katkı tutarının kullanımı (Ek:RG-07/04/2023-32156)
- İade talebinde aranacak belgeler
- İade talebinin yerine getirilmesi
- Diğer hususlar
- Hak kazanılan yatırıma katkı tutarından diğer vergi borçlarından terkin yoluyla yararlanılması (Ek bölüm:
- Küçük ve orta büyüklükteki işletmelerin (KOBİ) birleşmelerinde kurumlar vergisi oranının indirimli
- KOBİ tanımı
- KOBİ birleşmelerinde kurumlar vergisi oranının indirimli uygulanmasının şartları
- Birleşmenin, Kanunun 19 uncu maddesinin birinci fıkrasında yer alan devir şartlarını taşıması
- Birleşen kurumların KOBİ niteliğinde olması
- Birleşen kurumların devir tarihi itibarıyla sanayi sicil belgesini haiz ve fiilen üretim faaliyetiyle iştigal
- Kurumlar vergisi oranının indirimli uygulanması
- Sermaye azaltımında vergileme
- Yasal düzenleme
- Sermaye azaltımına konu edilebilecek sermaye unsurları
- Öz sermaye kalemlerinin sermayeye eklendiği tarihten itibaren beş tam yıl geçtikten sonra kurumlar
- Öz sermaye kalemlerinin sermayeye eklendiği tarihten itibaren beş tam yıl geçmeden kurumlar tarafından
- Öz sermaye unsurlarının sermayeye ilave edilme tarihine göre sermaye azaltımındaki öncelik durumu
- Geçmiş yıl zararlarının mahsubu suretiyle sermaye azaltımı
- Devir ve bölünme işlemleri nedeniyle sermaye azaltılması
- Devir işlemleri sonrasında yapılan sermaye azaltımı
- Tam bölünme işlemleri sonrasında yapılan sermaye azaltımı
- Kısmi bölünme işlemleri nedeniyle yapılan sermaye azaltımı
- Sermaye şirketlerinin kendi hisselerini iktisap etmesi sonucu yapılan sermaye azaltımı
- Yurt içi asgari kurumlar vergisi
- Yasal düzenleme
- Yurt içi asgari kurumlar vergisinin mükellefleri
- Asgari kurumlar vergisinin uygulanmayacağı mükellefler
- Asgari kurumlar vergisi uygulaması ve hesaplaması
- Yurt içi asgari kurumlar vergisi hesaplamasında kurum kazancından düşülen istisna ve indirimler
- Yurt içi asgari kurumlar vergisi hesaplamasında kurum kazancından düşülmeyen istisna ve indirimler
- Asgari kurumlar vergisinden indirilen yatırıma katkı tutarının tespiti
- Mahsup imkanı
- Mahsup süresi
- Mahsup edilebilecek yurt dışı vergilerin sınırı
- Kontrol edilen yabancı kurumun ödediği vergiler
- Yurt dışı iştiraklerden elde edilen kâr payları üzerinden ödenen vergilerin mahsubu
- Yurt dışında ödenen vergilerin geçici vergiden mahsubu
- Yurt dışında ödenen vergilerin tevsiki
- Vergi mahsubu
- Fonlar ve yatırım ortaklıkları bünyesinde kesilen verginin, söz konusu kurumlardan kâr payı alanlarca mahsubu
- Kontrol edilen yabancı kurum kazancı üzerinden kesilen vergilerin mahsubu
- Kesilen vergilerin geçici vergiden mahsubu
- Kesilen vergilerin beyanname üzerinden mahsubu
- Fonların ve yatırım ortaklıklarının gelirleri üzerinden ödenen vergilerin mahsubu
- Yurt dışında ödenen vergilerin, yurt içinde ödenen vergilerin ve geçici verginin mahsup sırası
- Değerleme işlemlerinden doğan kazanca isabet eden vergi kesintilerinin mahsubu
- Diğer Kanunlardaki Muafiyet, İstisna ve İndirimlerin Sınırı
- Geçici Hükümler
- Kurumlar Vergisi Kanununun geçici 1 inci maddesinin sekizinci fıkrasında, muafiyetten yararlanan yapı
- Kurumlar Vergisi Kanununun geçici 1 inci maddesinin onuncu fıkrası ile Kanunun yürürlüğünden önceki dönemler
- Kurumlar Vergisi Kanununun geçici 1 inci maddesinin onbirinci fıkrası ile kurumlar vergisi oranının 1/1/2006
- IV/A-36.4
- IV/A-36.5
- IV/A-36.6
- IV/A-36.7
- Mülga 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu Uygulamasına İlişkin Olarak Çıkarılan Genel Tebliğler
- Kurumlar vergisi istisnası
- Vergi kesintisi uygulaması
- Küçük ve Orta Büyüklükteki İşletmelerde (KOBİ) Birleşme İşlemleri (Ek:RG-13/8/2009-27318)287
- KOBİ tanımı
- KOBİ’lerde birleşme tanımı
- KOBİ birleşmelerinde kurumlar vergisi istisnası uygulaması
- KOBİ birleşmelerinde indirimli kurumlar vergisi uygulaması
- Birleşme kapsamında kıymetlerin devri
- Birleşme işleminden doğan kazançların sermayeye eklenmesi
- Birleşen ve birleşilen kurumlar arasındaki külli halefiyet
- İstihdam şartı
- Birleşilen kurumun daha sonraki tarihlerde birleşme, devir, bölünme ve hisse değişimi işlemlerine tabi
- Birleşme tarihi
- Birleşme beyannamesinin verilme süresi
- KOBİ birleşmelerinde zarar mahsubu
- Amortisman uygulamaları
- Birleşilen kurumda devralınan varlıkların satışı nedeniyle doğan zararlar
- Taşınmaz ve iştirak hissesi satış kazancı istisnası karşısındaki durumu
- Sadece teşviklerden yararlanmak amacıyla yapılan işlemlerin durumu
- Yabancı Paraların ve Altın Hesaplarının Türk Lirası Mevduat ve Katılma Hesaplarına Dönüştürülmesinden Elde
- Yasal düzenleme
- İstisnanın kapsamı ve yararlanabilecek olanlar
- Dördüncü geçici vergilendirme dönemine ilişkin beyannamenin verilme tarihine kadar Türk Lirasına çevrilen
- Yabancı paraların dönem sonu değerlemesinden kaynaklanan kur farkı kazançlarına ilişkin istisna
- Türk Lirasına dönüşüm tarihinde oluşan kur farkı kazançlarına ilişkin istisna
- Türk Lirası mevduat ve katılma hesaplarının dönem sonu değerlemesinden kaynaklanan kazançlarda
- Türk Lirası mevduat ve katılma hesaplarından vade tarihinde elde edilen kazançlarda istisna
- Kendilerine özel hesap dönemi tayin edilmiş olan mükelleflerin Kanunun geçici 14 üncü maddesinin birinci
- Dördüncü geçici vergilendirme dönemine ilişkin beyannamenin verilmesi gereken tarihin sonundan
- Türk Lirası mevduat ve katılma hesaplarına dönüştürülen altın hesabı ile işlenmiş ve hurda altın karşılığı altın hesabı bakiyelerinden elde edilen kazançlarda istisna
- Türk Lirası mevduat ve katılma hesaplarına dönüştürülen yabancı paralara ve altın hesaplarına ilişkin olarak
- Türk Lirası mevduat ve katılma hesabından vadeden önce çekim yapılması durumu
- SONUÇ: