İndirimli kurumlar vergisinden yararlanılması halinde uygulama

Yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımlardan elde edilen kazançlara, ilgili teşvik belgesinde yer alan yatırıma katkı ve vergi indirim oranları dikkate alınarak yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren, yatırıma katkı tutarına ulaşılıncaya kadar indirimli kurumlar vergisi uygulanabilmektedir. Ayrıca, bu mükelleflerin yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımları dolayısıyla (Mülga ibare:RG-28/9/2024-32676)248 diğer faaliyetlerden elde ettikleri kazançlarına indirimli kurumlar vergisi uygulanması mümkün bulunmaktadır. Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesi kapsamında indirimli kurumlar vergisinden yararlanacak olan sanayi sicil belgesini haiz mükelleflerin aynı dönemde üretim faaliyetlerinden veya ihracat faaliyetlerinden kazanç elde etmiş olmaları halinde, hem Kurumlar Vergisi Kanununun 32 nci maddesinin yedinci ve sekizinci fıkraları kapsamında (Değişik ibare: RG- 04.07.2026-33300)249 12,5 veya 5 puanlık indirimden hem de Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesi kapsamında yatırım teşvik belgelerindeki vergi indirim oranına göre indirimli kurumlar vergisinden aynı anda yararlanmaları söz konusu olabilmektedir. Bu durumda, öncelikle Kurumlar Vergisi Kanununun 32 nci maddesinin yedinci ve sekizinci fıkraları kapsamındaki matraha kapsamında (Değişik ibare: RG-04.07.2026-33300) 12,5 veya 5 puanlık indirim uygulanacak sonrasında ise tespit edilen indirimli oranlara Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesi kapsamındaki vergi indirimi oranının uygulanması gerekecektir. Örnek: (O) A.Ş.’nin 2021 yılında başlamış olduğu yatırım teşvik belgesi kapsamındaki komple yeni yatırımının toplam tutarı 10.000.000 TL’dir. 2023 hesap döneminde kısmen işletilmeye başlanan bu yatırımın 5.000.000 TL’lik kısmı gerçekleştirilmiş ve 2023 yılında bu yatırımdan 300.000 TL kazanç elde edilmiştir. (O) A.Ş., 2023 yılı matrahının tamamını (300.000 TL yatırımdan elde edilen kazanç, 1.700.000 TL diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç olarak) Kanunun 32/A maddesi kapsamında indirimli kurumlar vergisine tabi tutacaktır. (Yatırıma katkı oranı: %50, vergi indirim oranı: %80) 2023 yılında mal ihracatı faaliyetinden 1.500.000 TL kazanç elde etmiş olan (O) A.Ş.’nin 2023 yılı faaliyet sonuçları aşağıdaki gibidir. Ticari bilanço kârı 2.000.000 TL -Mal ihracatından elde edilen kazanç 1.500.000 TL - Diğer kazançlar (indirim kapsamında olmayan) 500.000 TL Matrah 2.000.000 TL

İhracat faaliyetinden elde İndirimli oran uygulanacak matrah: Matrah x edilen kazanç Ticari bilanço karı

İndirimli oran uygulanacak matrah: 2.000.000 TL x (1.500.000/2.000.000) : 2.000.000 TL x %75 : 1.500.000 TL

(O) A.Ş.’nin 2023 yılı matrahının tamamına Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesi kapsamında indirimli kurumlar vergisi uygulanacağı için yatırım teşvik belgesindeki %80 vergi indirim oranı, - Matrahın, ihracat faaliyetinden elde edilen kazanç nedeniyle 5 puan indirim uygulanan 1.500.000 TL’lik kısmı için (%25-%5=) %20 oranına,

248 4/9/2025 tarihli ve 33007 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 24 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği ile kaldırılmıştır. Kaldırılmadan önceki hali: yatırım döneminde. 249 4/7/2026 tarihli ve 33300 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 26 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği ile değiştirilmiştir.

-Matrahın kalan 500.000 TL’lik kısmı için de % 25 oranına uygulanacaktır. Dolayısıyla, matrahın 1.500.000 TL’lik kısmına [%20 - (%20 x %80)] %4 oranı uygulanırken, matrahın kalan 500.000 TL’lik kısmına [%25 - (%25 x %80)] %5 oranı uygulanacaktır. (O) A.Ş. indirimli kurumlar vergisi uygulaması dolayısıyla 2023 yılında (240.000 TL + 100.000 TL) olmak üzere 340.000 TL tutarında yatırıma katkı tutarından yararlanmış olacaktır. Öte yandan, (O) A.Ş.’nin Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesi kapsamında indirimli kurumlar vergisinden yararlanmaması halinde, 2.000.000 TL’lik 2023 yılı matrahının 1.500.000 TL’lik kısmı için kurumlar vergisi oranını (%25-%5=) %20 olarak, matrahın kalan 500.000 TL’lik kısmı için ise genel oranı (%25) dikkate alacaktır.