Üretim veya ihracat faaliyetinden elde edilen kazancın kurumlar vergisi istisnasına konu edilmesi halinde

uygulama Gerek bu Kanundaki gerekse diğer kanunlardaki muhtelif düzenlemeler dolayısıyla mükelleflerin üretim ve ihracat faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarına kurumlar vergisi istisnası uygulanabilmektedir. Mükelleflerin, Kurumlar Vergisi Kanununun 32 nci maddesinin yedinci ve sekizinci fıkraları kapsamındaki faaliyetlerinden elde ettikleri kazançların kurumlar vergisinden istisna edilmiş olması halinde, istisnaya konu edilen üretim veya ihracat kazancı için, Kurumlar Vergisi Kanununun 32 nci maddesinin yedinci ve sekizinci fıkraları kapsamında kurumlar vergisi oranının indirimli olarak uygulanması söz konusu olmayacaktır. Aynı şekilde, indirim uygulanacak matrahın hesabında, istisnaya konu edilerek vergi dışı bırakılmış olan üretim veya ihracat kazancı, ticari bilanço karından da çıkarılacaktır. Örnek: Sanayi sicil belgesini haiz (M) A.Ş. (Değişik ibare: RG-04.07.2026-33300) 2027 yılında Mersin Serbest Bölgesindeki üretim faaliyetinden 700.000 TL kazanç elde etmiştir. Bu firma, aynı zamanda serbest bölge dışında ürettiği inşaat makinelerinin yurt içinde satışından da 800.000 TL kazanç elde etmiştir. (M) A.Ş.’nin faaliyetlerinin (Değişik ibare: RG-04.07.2026-33300) 2027 yılı sonuçlarına ilişkin bilgiler aşağıdaki gibidir. Ticari bilanço kârı 1.600.000 TL - Serbest bölgedeki üretim faaliyetinden elde edilen kazanç 700.000 TL - İnşaat makinelerinin satışından elde edilen kazanç 800.000 TL -Diğer kazançlar (indirim kapsamında olmayan) 100.000 TL KKEG 400.000 TL Serbest bölge kazanç istisnası 700.000 TL Geçmiş yıl zararları 300.000 TL Matrah 1.000.000TL

Sanayi sicil belgesini haiz (M) A.Ş.’nin (Değişik ibare: RG-04.07.2026-33300) 2027 yılında Mersin Serbest Bölgesindeki üretim faaliyetinden elde ettiği kazanç, 3218 sayılı Kanunun geçici 3 üncü maddesi kapsamında kurumlar vergisinden istisna edilmiş olduğundan, Kanunun 32 nci maddesinin sekizinci fıkrası kapsamında değerlendirilemeyecektir. (M) A.Ş. tarafından serbest bölge dışında üretilen inşaat makinelerinin yurt içinde satışından elde edilen ve herhangi bir istisnaya tabi tutulmamış olan 800.000 TL tutarında kazanç dolayısıyla (Değişik ibare: RG-04.07.2026-33300) 12,5 puan indirim uygulanacak matrah aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.

(Üretim faaliyetinden elde edilen kazanç- İstisna x İndirimli oran uygulanacak matrah: Matrah Kazanç) x (Ticari bilanço karı- İstisna Kazanç)

İndirimli oran uygulanacak matrah: 1.000.000 TL x [(1.500.000-700.000)/(1.600.000-700.000)] : 1.000.000 TL x 800.000/900.000 : 1.000.000 TL x %88,89 : 888.888,89 TL

Dolayısıyla, (M) A.Ş. 1.000.000 TL’lik (Değişik ibare: RG-04.07.2026-33300) 2027 yılı matrahının serbest bölge dışında ürettiği inşaat makinelerinin satışından elde edilen 800.000 TL’lik kısmına bu Kanunun 32 nci maddesinin sekizinci fıkrası uyarınca kurumlar vergisi oranını (Değişik ibare: RG-04.07.2026-33300) (%25-%12,5=) %12,5 olarak uygulayacak, matrahın kalan 200.000 TL’lik kısmına ise genel oran uygulanacaktır.

246 4/7/2026 tarihli ve 33300 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 26 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği ile değiştirilmiştir.