İhracat ve üretim faaliyetlerinin birlikte yapılması halinde kurumlar vergisi oranının indirimli uygulanması

(Değişik bölüm: RG- 04.07.2026- 33300) Mükellefler, ürettikleri ürünlerin gerek yurt içi piyasalarda gerekse yurt dışı piyasalarda satışını gerçekleştirebilmektedirler. Sanayi sicil belgesini haiz ve fiilen üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumlar ile zirai üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların münhasıran üretim faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları için Kanunun 32 nci maddesinin gerek yedinci gerekse sekizinci fıkraları bir bütün olarak değerlendirilecek olup mükellefler tarafından bu kapsamda üretilen ürünlerin gerek yurt içi piyasalarda gerekse yurt dışı piyasalarda satışından elde edilen kazanca kurumlar vergisi oranı 12,5 puan indirimli %12,5 olarak uygulanacağı için, bu kazancın ihracata isabet eden kısmına ikinci defa indirime yol açacak şekilde ayrıca 5 puan indirim uygulanmayacaktır.

244 4/7/2026 tarihli ve 33300 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 26 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği ile değiştirilmiştir.

Örnek 1: Sanayi sicil belgesini haiz ve çanta üretimiyle uğraşan (H) A.Ş. ürettiği çantaların bir kısmını yurt içi piyasada satarken bir kısmını da ihraç etmektedir. (H) A.Ş. üretmiş olduğu söz konusu çantaların 2027 yılında yurt içinde satışından 400.000 TL, ihracatından ise 600.000 TL olmak üzere toplamda 1.000.000 TL kazanç elde etmiştir. 2027 yılında ticari bilanço kârı ve safi kurum kazancı da 1.000.000 TL olan (H) A.Ş.’nin ürettiği ürünlerin yurt içi ve yurt dışı satışından elde ettiği 1.000.000 TL kazancın tamamına kurumlar vergisi oranı 12,5 puan indirimli olarak uygulanacaktır. Böylece, söz konusu kazancın ihracata isabet eden 600.000 TL’lik kısmına, ikinci defa indirime yol açacak şekilde ayrıca 5 puan indirim uygulanmayacaktır. Örnek 2: Sanayi sicil belgesini haiz (I) A.Ş. ısıtma sistemleri üreterek bir kısmını iç piyasada satışa sunmakta bir kısmını da ihraç etmekte olup 2027 yılı faaliyet sonuçlarına ilişkin bilgiler aşağıdaki gibidir. Ticari bilanço kârı 3.000.000 TL - Yurt içi satıştan elde edilen kazanç 900.000 TL - İhraç edilen ürünlerden elde edilen kazanç 1.500.000 TL - Diğer kazançlar (indirim kapsamında olmayan) 600.000 TL KKEG 200.000 TL Geçmiş yıl zararları 1.200.000 TL Matrah 2.000.000 TL

(I) A.Ş.’nin ürettiği ısıtma sistemlerinin satışından elde edilen kazancın tamamına 12,5 puan indirimli %12,5 kurumlar vergisine tabi tutulacaktır. İhracattan elde edilen kazanca ilaveten 5 puan daha indirim uygulanması yani 17,5 puan indirim söz konusu olmayacaktır. (I) A.Ş.’nin 2027 yılında, ürettiği ısıtma sistemlerinin satışından elde ettiği kazanç nedeniyle 12,5 puan indirim uygulanacak matrah aşağıdaki gibi tespit edilecektir.

Üretim faaliyetinden elde edilen kazanç İndirimli oran uygulanacak matrah: Matrah x x Ticari bilanço karı

İndirimli oran uygulanacak matrah: 2.000.000 TL x (2.400.000/3.000.000) : 2.000.000 TL x %80 : 1.600.000 TL Dolayısıyla, (I) A.Ş. 2.000.000 TL’lik 2027 yılı matrahının; 1.600.000 TL’lik kısmına üretim faaliyeti nedeniyle 12,5 puan indirimli olarak (%25-%12,5=) %12,5 indirimli kurumlar vergisi oranı uygulayacaktır. Matrahın kalan 400.000 TL’lik kısmına ise genel oran uygulanacaktır. Örnek 3: Sanayi sicil belgesini haiz olup inşaat makineleri ve hırdavat malzemeleri üreterek yurt içi ve yurt dışı piyasalarda satışını yapan (İ) A.Ş. beyaz eşya üreten (H) Ltd. Şti.’den aldığı ürünleri de ihraç etmektedir. (İ) A.Ş.’nin bu faaliyetlerinin 2027 yılı sonuçlarına ilişkin bilgiler aşağıdaki gibidir. Ticari bilanço kârı 2.000.000 TL - İnşaat makinelerinin satışından elde edilen kazanç 800.000 TL - Hırdavat ürünlerinin ihracından doğan zarar 400.000 TL - Beyaz eşya ihracından elde edilen kazanç 1.000.000 TL - Diğer kazançlar (indirim kapsamında olmayan) 600.000 TL KKEG 500.000 TL Geçmiş yıl zararları 1.200.000 TL Matrah 1.300.000 TL

(İ) A.Ş.’nin 2027 yılında, ürettiği inşaat makinelerinin satışından 800.000 TL kazanç, ürettiği hırdavat ürünlerinin ihracından 400.000 TL zarar doğduğu için üretim faaliyetleri toplamda (800.000 TL kazanç + 400.000 TL zarar olmak üzere) 400.000 TL karla sonuçlanmıştır. (İ) A.Ş.’nin ürettiği ürünlerin satışından elde ettiği kazanç nedeniyle 12,5 puan indirim uygulanacak matrah kısmı aşağıdaki gibi tespit edilecektir.

İndirimli oran Üretim faaliyetinden elde Matrah x edilen kazanç uygulanacak matrah: Ticari bilanço karı

İndirimli oran uygulanacak matrah : 1.300.000 TL x (400.000/2.000.000) : 1.300.000 TL x %20 : 260.000 TL Öte yandan, satın aldığı beyaz eşyaların ihracından 1.000.000 TL kazanç nedeniyle 5 puan indirim uygulanacak matrah kısmı aşağıdaki gibi tespit edilecektir.

İndirimli oran İhracat faaliyetinden elde Matrah x edilen kazanç uygulanacak matrah: Ticari bilanço karı

İndirimli oran uygulanacak matrah : 1.300.000 TL x (1.000.000/2.000.000) : 1.300.000 TL x %50 : 650.000 TL Dolayısıyla, (İ) A.Ş. 1.300.000 TL’lik 2027 yılı matrahının; - 650.000 TL’lik kısmına ihracat faaliyeti nedeniyle 5 puan indirimle (%25-%5=) %20, - 260.000 TL’lik kısmına da üretim faaliyeti nedeniyle 12,5 puan indirimli (%25-%12,5=) %12,5 olmak üzere toplamda (650.000 TL + 260.000 TL=) 910.000 TL’lik kısmına indirimli kurumlar vergisi oranı uygulayacaktır. Matrahın kalan 390.000 TL’lik kısmına ise genel oran uygulanacaktır.