İhracat ve üretim faaliyetlerinden elde edilen kazanç toplamının ticari bilanço karından büyük olması

halinde kurumlar vergisi oranının indirimli uygulanması (Değişik cümle: RG-04.07.2026-33300) Sanayi sicil belgesini haiz ve fiilen üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların münhasıran üretim faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları ve zirai üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların münhasıran bu üretim faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları ile ihracat faaliyetinden elde edilen ve kurumlar vergisi oranı indirimli uygulanacak olan kazancın safi kurum kazancını aşamayacağı tabiidir. Ancak, zaman zaman mükelleflerin diğer faaliyetlerinden zarar doğması nedeniyle üretim faaliyeti ile ihracat faaliyetinden elde edilen kazanç toplamı ticari bilanço karından fazla olabilmektedir. Üretim ve ihracattan elde edilen toplam kazancın ticari bilanço karından fazla olması halinde, bu Kanunun 32 nci maddesinin yedinci ve sekizinci fıkraları kapsamında indirim uygulanacak matrah, üretim ve ihracat faaliyetinden elde edilen

245 4/7/2026 tarihli ve 33300 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 26 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği ile değiştirilmiştir.

toplam kazancın ayrı ayrı üretim ve ihracattan elde edilen kazanca oranına göre tespit edilecektir. Her halükarda üretim ve ihracattan elde edilen kazanç, safi kurum kazancını aşamayacaktır. Aynı durum ticari bilanço karının sıfır olmasına rağmen kurumlar vergisi matrahının oluştuğu durumlar için de geçerli olacaktır. Örnek 1: Sanayi sicil belgesini haiz (K) A.Ş. muhtelif makineleri üreterek yurt içi piyasalara satışını yapmakta ve (Z) A.Ş.’den satın aldığı mobilyaları da ihraç etmektedir. (K) A.Ş.’nin bu faaliyetlerinin (Değişik ibare: RG-04.07.2026-33300) 2027 yılı sonuçlarına ilişkin bilgiler aşağıdaki gibidir. Ticari bilanço kârı 2.000.000 TL - Muhtelif makinelerin yurt içi satışından elde edilen kazanç 1.500.000 TL - Mobilya ihracından elde edilen kazanç 1.000.000 TL - Diğer zararlar 500.000 TL KKEG 700.000 TL Matrah 2.700.000 TL

(K) A.Ş.’nin (Değişik ibare: RG- 04.07.2026- 33300) 12,5 ve 5 puan indirimli matrahın tespitinde dikkate alınacak kazancı (üretimden 1.500.000 TL, ihracattan 1.000.000 TL olmak üzere) 2.500.000 TL’dir. Bu nedenle, indirimli oran uygulanacak matrahın ticari bilanço karına oranı %100 olarak alınacaktır. Ancak, matrah ne kadar yüksek olursa olsun indirim uygulanacak matrah 2.500.000 TL’lik bu tutarı aşamayacaktır. Safi kurum kazancının yani matrahın 2.500.000 TL’lik bu tutardan düşük olması halinde ise indirim uygulanacak matrah, safi kurum kazancını yani kurumlar vergisi matrahını aşamayacaktır. Örnek 2: Sanayi sicil belgesini haiz (Z) A.Ş. muhtelif makineleri üreterek yurt içi piyasalara satışını yapmakta ve (Y) A.Ş.'den satın aldığı tarım ürünlerini de ihraç etmektedir. (Z) A.Ş.'nin bu faaliyetlerinin (Değişik ibare: RG-04.07.2026-33300) 2027 yılı sonuçlarına ilişkin bilgiler aşağıdaki gibidir. Ticari bilanço kârı 4.000.000 TL - Muhtelif makinelerin yurt içi satışından elde edilen kazanç 3.000.000 TL - Tarım ürünleri ihracından elde edilen kazanç 2.000.000 TL - Diğer zararlar 1.000.000 TL KKEG 500.000 TL Matrah 4.500.000 TL

(Z) A.Ş.'nin (Değişik ibare: RG-04.07.2026-33300) 12,5 ve 5 puan indirimli matrahın tespitinde dikkate alınacak kazancı (üretimden 3.000.000 TL, ihracattan 2.000.000 TL olmak üzere) 5.000.000 TL'dir. Bu nedenle, indirimli oran uygulanacak matrahın ticari bilanço karına oranı %100 olarak alınacaktır. Ancak, matrah ne kadar yüksek olursa olsun indirim uygulanacak matrah 4.500.000 TL'lik bu tutarı aşamayacaktır. Öte yandan, üretim ve ihracattan elde edilen kazanç kurumlar vergisi matrahından yüksek olduğundan, indirimli oran uygulanacak üretim ve ihracat kazancı oranlama yapılmak suretiyle belirlenecektir. (Z) A.Ş. 4.500.000 TL'lik (Değişik ibare: RG- 04.07.2026-33300) 2027 yılı matrahının; - [4.500.000 x (2.000.000/5.000.000)] 1.800.000 TL'lik kısmına ihracat faaliyeti nedeniyle 5 puan indirimle (%25-%5=) %20, - [4.500.000 x (3.000.000/5.000.000)] 2.700.000 TL'lik kısmına da üretim faaliyeti nedeniyle 1 puan indirimle (%25- %l=) %24 indirimli kurumlar vergisi oranı uygulayacaktır.