Mevzuat Detayı
YEREL VE KÜRESEL ASGARİ TAMAMLAYICI KURUMLAR VERGİSİ UYGULAMA GENEL TEBLİĞİ
Maddeler
- Tanımlar ve Kısaltmalar
- Verginin Konusu ve Kapsamı
- Konsolide hasılat sınırı
- Hesap döneminin on iki aydan farklı olduğu durumlar
- Verginin kapsamı
- Grup
- Çok uluslu işletme grubu
- Bağlı işletme
- Genel açıklamalar
- Kamu kurum ve kuruluşu niteliğindeki varlık fonları
- Muaf işletmeler
- Muafiyet kapsamında değerlendirilen işletmeler
- Mülkiyet payı kriteri
- Faaliyet kriteri
- Kâr amacı gütmeyen kuruluşlar
- Kazanç kriteri
- Muafiyet hükümlerinden vazgeçme
- Uluslararası deniz taşımacılığı kazanç istisnası
- İstisna kapsamına giren taşımacılık faaliyetleri
- İstisna kapsamına giren taşımacılık faaliyetiyle bağlantılı faaliyetler
- Uluslararası deniz taşımacılığı ve bununla bağlantılı faaliyetlere ilişkin giderlerin dağıtılması
- Gemilerin stratejik veya ticari yönetimi
- IIR kapsamında küresel ATV’nin mükellefi
- Nihai ana işletmenin mükellefiyeti
- Kısmen sahip olunan ana işletmenin mükellefiyeti
- Ara ana işletmenin mükellefiyeti
- IIR kapsamında mükelleflere tahsis edilen küresel ATV tutarı
- Üçüncü kişilere atfedilen işletme bazlı kazanç
- Şeffaf işletmelere atfedilen işletme bazlı kazanç
- IIR uygulamasında mahsup mekanizması
- Yerel IIR uygulaması
- UTPR kapsamında küresel ATV’nin mükellefi
- UTPR kapsamında küresel ATV’nin hesaplanması
- Küresel ATV’nin tamamının nitelikli IIR kapsamında tahsili
- Küresel ATV’nin bir kısmının nitelikli IIR kapsamında tahsili
- UTPR kapsamında hesaplanan küresel ATV’nin ilgili ülkelere tahsisi
- UTPR yüzdesinin hesaplanması
- UTPR yüzdesinin hesaplanmasına dâhil edilmeyen işletmeler
- Bir ülkeye tahsis edilen küresel ATV
- Çok uluslu işletme grubunun uluslararası faaliyetlerinin başlangıç aşamasında UTPR uygulaması
- Uygulamanın koşulları
- Uygulamanın süresi
- Yerel ATV’nin mükellefi
- İşletme Bazlı Kazanç veya Zararın Hesaplanması
- Finansal hesaplar
- Kullanılan para birimi ve dönüştürme esasları
- Yetkilendirilmiş finansal muhasebe standardının kullanılması
- Diğer kapsamlı gelir
- Bağlı işletmenin farklı muhasebe standardı kullanması
- İlaveler ve indirimler
- Net vergi gideri
- Kapsanan vergiler
- Ertelenmiş vergi varlığı
- Nitelikli yerel ATV
- Küresel ATV
- Nitelikli olmayan iade edilebilir isnat vergisi
- İstisna tutulan kâr payları
- Kısa vadeli portföy hissedarlığı
- Yatırım işletmelerindeki mülkiyet payı
- Öz sermaye kazanç veya zararları
- Gerçeğe uygun değerdeki değişimler
- Özkaynak yöntemi muhasebesi
- Elden çıkarma kazanç veya zararları
- Öz sermaye yatırımı dâhil etme seçimi
- Vergi şeffaf işletmeler aracılığıyla elde edilen vergi kredisi
- Yeniden değerleme yöntemi kazanç veya zararı
- İşletmelerin yeniden yapılandırılması kapsamında varlık ve borçların elden çıkarılmasından kaynaklanan kazanç veya zararlar
- Asimetrik kur kazanç veya zararları
- Kanunen yasaklanmış fiillere ve cezalara ilişkin yapılan ödemeler
- Önceki dönem muhasebe hataları ve ilke değişiklikleri
- Emeklilik giderleri
- Alacaktan vazgeçilmesi
- Pay senedi opsiyonu
- Emsallere uygunluk ilkesi
- Farklı ülkelerdeki işlemler
- Aynı ülkedeki işlemler
- Nitelikli iade edilebilir vergi kredileri ile pazarlanabilir-devredilebilir vergi kredileri
- Nitelikli iade edilebilir vergi kredileri
- Pazarlanabilir-devredilebilir vergi kredileri
- Devredilebilirlik standardı
- Pazarlanabilirlik standardı
- Sermaye kazançlarını beş yıla yayma seçimi
- Gerçeğe uygun değer yöntemi yerine gerçekleştirme yönteminin seçimi
- Grup içi finansman işlemlerinde gider kısıtlaması
- Aynı ülkedeki işlemleri konsolide etme seçimi
- Belirli sigorta işletmesi kazancının hariç tutulması
- İlave ana sermaye
- Bir ana merkez ile bağlı iş yeri arasındaki kazanç veya zararın tahsisi
- Bir iş yerinin finansal muhasebe net kazanç veya zararının tespiti
- İş yerinin finansal muhasebe net kazanç veya zarar düzeltmeleri
- İş yeri ile ana merkezin işletme bazlı kazancının veya zararının belirlenmesi
- Bir şeffaf işletmenin kazanç veya zararının tahsisi
- Bir şeffaf işletmenin kazancının iş yerine tahsisi
- Bir şeffaf işletmenin kazancının işletme sahiplerine tahsisi
- Mülkiyet paylarına göre tahsis
- Nihai ana işletme ve ters hibrit işletme niteliğinde olan şeffaf işletmelere tahsis
- Şeffaf işletmenin grup dışı işletmeler tarafından elde tutulması
- Bir işletmenin ve iş yerinin bulunduğu ülkenin tespiti
- Birden fazla ülkede yerleşik sayılan bağlı işletmenin bulunduğu ülkenin tespiti
- Düzeltilmiş Kapsanan Vergilerin Hesaplanması
- Bağlı işletmenin düzeltilmiş kapsanan vergilerinin tespiti
- Kapsanan vergi
- Gelir ve kurumlar vergisi ile benzeri nitelikteki vergiler ve kâr dağıtımına bağlı olarak hesaplanan vergiler
- Kâr dağıtımına dayalı vergileme sistemi kapsamında hesaplanan vergiler
- Dağıtılmamış kazançlar ve öz sermaye üzerinden hesaplanan benzer nitelikteki diğer vergiler
- Kapsanan vergi tanımına dâhil olmayan vergiler
- Kapsanan vergilere yapılan ilaveler
- Vergi öncesi kârda gider olarak tahakkuk eden kapsanan vergi
- Ülkesel bazlı zarara ilişkin ertelenmiş vergi varlığı
- Belirsiz bir vergi pozisyonuyla ilgili ödenen kapsanan vergiler
- İndirim olarak kaydedilen nitelikli iade edilebilir vergi kredisi ve pazarlanabilir-devredilebilir vergi kredisi
- Kapsanan vergilerden yapılan indirimler
- Ülkesel bazlı kazanç veya zararın hesaplanmasına dâhil edilmeyen kazanca ilişkin cari dönem vergi gideri
- Ülkesel bazlı kazancın oluşmadığı bir hesap dönemi için hesaplanan ek cari dönem küresel ATV
- Vergi gideri fazlasının sonraki hesap dönemlerine devri
- Kapsanan vergilerin tahsisi
- Kapsanan vergilerin iş yerine tahsisi
- Kapsanan vergilerin vergi şeffaf işletme ile bu işletmenin bağlı işletme niteliğindeki sahibi arasında tahsisi
- Kapsanan vergilerin CFC’lere tahsisi
- Karma CFC vergi düzenlemesi
- Kapsanan vergilerin hibrit ve ters hibrit işletmelere tahsisi
- Kâr payları ve diğer dağıtımlar üzerindeki kapsanan vergilerin tahsisi
- Kapsanan vergilerin ana merkeze tahsisi
- Pasif nitelikli kazançlara ilişkin tahsisat sınırlaması
- Geçici farklılıkların giderilmesi
- Toplam ertelenmiş vergi düzeltme tutarının tespiti
- Ülkesel bazlı kazanç veya zararın hesaplamasına dâhil edilmeyen kazançlara ilişkin ertelenmiş vergi gideri
- Belirsiz bir vergi pozisyonuyla ilgili ertelenmiş vergi gideri
- Ertelenmiş vergi varlığına ilişkin hesap veya değer düzeltmesi
- Cari hesap dönemindeki vergi oranlarının değişiminden kaynaklanan ertelenmiş vergi gideri
- Vergi kredilerine ilişkin ertelenmiş vergi gideri
- Cari dönem vergi zararına ilişkin ertelenmiş vergi varlığı olarak muhasebeleştirilemeyen tutarlar
- Belirsiz bir vergi pozisyonuyla ilgili ertelenmiş vergi giderine ilişkin yapılan ödemeler
- Önceki dönem ertelenmiş vergi yükümlülüklerinin ters kayıtla kapatılması
- İşletme bazlı zarara ilişkin ertelenmiş vergi varlığının yeniden tespiti
- Takip kapsamına alınan ve ters kayıtla kapatılamayan ertelenmiş vergi yükümlülükleri
- Takip kapsamına alınma zorunluluğu bulunmayan ertelenmiş vergi yükümlülükleri
- Maddi duran varlıklara ilişkin amortisman gideri
- Gayrimenkullerin kullanımı veya doğal kaynakların işletilmesi için devletten alınan lisans veya benzeri ruhsat maliyeti
- Araştırma ve geliştirme giderleri
- Aktiften çıkarma ve ıslah giderleri
- Gerçekleşmemiş net kazançların gerçeğe uygun değer muhasebesi
- Döviz kurundan elde edilen net kazançlar
- Sigorta karşılıkları ve sigorta poliçesi ertelenmiş edinme maliyetleri
- Maddi duran varlık satış kazançları
- Muhasebe ilkesi değişiklikleri sonucunda tahakkuk eden ek tutarlar
- Ülkesel bazlı zarar seçimi
- Ülkesel bazlı zarara ilişkin ertelenmiş vergi varlığı
- Ülkesel bazlı zarar seçiminin sonraki dönemlerde iptal edilmesi
- Ülkesel bazlı zarar seçiminin bildirilmesi
- Nihai ana işletme olan bir şeffaf işletmenin ülkesel bazlı zarar seçimi
- Önceki hesap dönemlerine ilişkin yapılan düzeltmeler ve vergi oranı değişiklikleri
- Önceki hesap dönemlerine ilişkin kapsanan vergilerde yapılan düzeltmeler
- Kurumlar vergisi oranındaki bir değişiklikten kaynaklanan ertelenmiş vergi gideri
- Kapsanan verginin ödenmemesi durumu
- Ülkesel bazlı vergi yükünün hesaplanması
- Net ülkesel bazlı kazancın tespiti
- Bir ülke için düzeltilmiş kapsanan vergilerin tespiti
- Küresel ATV oranının hesaplanması
- Negatif vergi gideri prosedürü
- Küresel ATV matrahının hesaplanması
- Küresel ATV’nin hesaplanması
- Bir bağlı işletmenin küresel ATV’sinin hesaplanması
- Ek cari dönem küresel ATV’nin bağlı işletmelere tahsisi
- Reel ekonomik faaliyete dayalı kazanç indirimi
- Brüt ücret indirim tutarı
- REF kapsamındaki çalışanlar
- REF kapsamındaki çalışanların faaliyetlerini yürüttüğü ülke
- REF kapsamındaki çalışanların brüt ücret giderleri
- Maddi duran varlık indirim tutarı
- Maddi duran varlıkların ve bulundukları ülkenin belirlenmesi
- Kiralama amacıyla elde tutulan gayrimenkuller
- Kısmi kiralamaya konu edilen varlıklar
- Devletten alınan lisans veya benzer nitelikteki ruhsatlar
- İndirim tutarının hesaplanmasına dâhil edilmeyen varlıklar
- REF kapsamındaki maddi duran varlıkların net defter değeri
- İş yerinin REF kapsamındaki çalışanlarının brüt ücret giderleri ile maddi duran varlıkları
- Şeffaf işletmelerin REF kapsamındaki çalışanlarının brüt ücret giderleri ile maddi duran varlıkları
- Nihai ana işletme olmayan vergi şeffaf işletme
- Nihai ana işletme olan vergi şeffaf işletme
- Diğer durumlar
- Geçmiş hesap dönemlerine ilişkin hesaplanan ek cari dönem küresel ATV’nin tahsisi
- Net ülkesel bazlı kazancın oluşmadığı hesap dönemine ilişkin hesaplanan ek cari dönem küresel ATV’nin tahsisi
- Ek cari dönem küresel ATV kapsamında düşük vergilendirilen bağlı işletme
- De Minimis (Hasılat ve kazanç tutarının belirli sınırların altında kalması) uygulaması
- Ülkesel bazlı ortalama hasılat ile ortalama kazanç veya zararın tespiti
- Ülkesel bazlı hasılatın tespiti
- Ülkesel bazlı kazanç veya zararın tespiti
- Önceki hesap dönemlerine ilişkin yapılan düzeltmeler
- Çok uluslu işletme grubunun yapısındaki değişiklikler
- Azınlık payına sahip olunan bağlı işletmeler
- Azınlık payına sahip olunan alt gruplar
- Azınlık payına sahip olunan alt grup üyesi olmayan azınlık payına sahip olunan bağlı işletmeler
- Yerel ATV’nin hesaplanması
- İşletme bazlı kazanç veya zararın tespiti
- İş yeri kazançları
- Vergi şeffaf işletme kazançları
- Düzeltilmiş kapsanan vergilerin tespiti
- Sınır ötesi vergiler
- Yerel ATV’ye ilişkin De Minimis uygulaması
- Birleşme ve bölünme durumlarında konsolide hasılat sınırının tespiti
- Birleşme
- İki veya daha fazla grup arasındaki birleşme
- İki veya daha fazla işletmenin ya da bir işletme ile bir grubun birleşmesi
- Bölünme
- Çok uluslu işletme grubuna katılan ve gruptan ayrılan bağlı işletmeler
- Devredilen bağlı işletmenin kazanç veya zararı ile kapsanan vergi tutarı
- Devredilen bağlı işletmenin varlık ve yükümlülüklerinin net defter değeri
- Devredilen bağlı işletmenin brüt ücret giderleri ile maddi duran varlıklarının net defter değeri
- Bağlı işletmenin devredilen ertelenmiş vergi varlıkları ve yükümlülükleri
- IIR kapsamında mükellef olan bir ana işletmenin devri
- Bir bağlı işletmedeki kontrol gücünün devri
- Bir bağlı işletmenin varlıklarının ve borçlarının devredilmesi durumunda işletme bazlı kazanç veya zararın tespiti
- Varlıkların ve borçların işletmelerin yeniden yapılandırılması kapsamında devredilmesi durumunda işletme bazlı kazanç veya zararın tespiti
- İşletmelerin yeniden yapılandırılması kapsamında nitelikli olmayan kazanç veya zarar esasına göre muhasebeleştirme
- Yerel vergi mevzuatına göre gerçeğe uygun değer düzeltmesine tabi olan varlıklar ve borçlar
- İş ortaklıkları
- İş ortaklıklarına ilişkin küresel ATV’nin tespiti
- İş ortaklığı ile iştiraklerinde IIR’nin uygulanması
- İş ortaklıkları ile iştiraklerinde UTPR’nin uygulanması
- Birden fazla ana işletmeli çok uluslu işletmeler grubu
- Grubu oluşturan işletmeler
- Grubun bağlı işletmelerinin tespiti
- Grubun konsolide finansal tabloları
- Grubun nihai ana işletmeleri ile ana işletmelerinin IIR kapsamında mükellefiyeti
- Grubun bağlı işletmelerinin UTPR kapsamında mükellefiyeti
- Grubun nihai ana işletmelerinin beyan yükümlülüğü
- Nihai ana işletme olan şeffaf işletmeler
- Nihai ana işletme olan şeffaf işletmenin işletme bazlı kazancının tespiti
- Birinci koşul
- İkinci koşul
- Üçüncü koşul
- Nihai ana işletme olan şeffaf işletmenin işletme bazlı zararının tespiti
- Nihai ana işletme olan şeffaf işletmenin kapsanan vergilerinin tespiti
- Şeffaf işletmelerin faaliyetlerinin yürütüldüğü iş yerleri
- Vergilemede indirilebilir kâr payı uygulamasına tabi olan nihai ana işletme
- Vergilemede indirilebilir kâr payı uygulamasına tabi olan nihai ana işletmenin işletme bazlı kazancının tespiti
- Birinci koşul
- İkinci koşul
- Üçüncü koşul
- Vergilemede indirilebilir kâr payı uygulamasına tabi olan nihai ana işletmenin kapsanan vergilerinin tespiti
- Nihai ana işletme ile aynı ülkede bulunan ve vergilemede indirilebilir kâr payı uygulamasına tabi olan bağlı işletmeler
- Üretim kooperatifinden elde edilen kâr payları
- Kâr dağıtımına dayalı vergileme sistemi
- Dağıtılmış sayılan kâr payı vergisi seçimi
- Bağlı işletme takip hesabı
- Takip hesabı zarar aktarımı uygulaması
- Takip hesabının kullanılmayan kısmı ve kâr dağıtımına ilişkin ödenen kapsanan vergiler
- Bir bağlı işletmenin çok uluslu işletme grubundan ayrılması veya varlıklarını devretmesi
- Elden çıkarma takip oranı
- Yatırım ve sigorta yatırım işletmeleri
- Yatırım ve sigorta yatırım işletmesi için yapılan hesaplamalar
- Vergi yükünün hesaplanması
- Düzeltilmiş kapsanan vergilerin hesaplanması
- İşletme bazlı kazanca ilişkin tahsis edilebilir payın hesaplanması
- Küresel ATV’nin hesaplanması
- REF kazanç indirim tutarının hesaplanması
- Yatırım ve sigorta yatırım işletmelerinin vergi şeffaf işletme olarak değerlendirilmesi
- Yatırım ve sigorta yatırım işletmesine ilişkin vergilendirilebilir dağıtım yöntemi
- Vergilendirilebilir dağıtım yöntemi
- Dağıtılmamış net işletme bazlı kazancın tespiti
- Küresel ATV’nin beyan yükümlülüğü
- Küresel ATV’nin vergilendirme dönemi
- Küresel ATV bilgi beyannamesi
- Küresel ATV bilgi beyannamesinin bilgi değişimi kapsamında temini
- Küresel ATV beyannamesinin verilme zamanı
- Yerel ATV’nin beyan yükümlülüğü
- Yerel ATV’nin vergilendirme dönemi
- Yerel ATV beyannamesinin verilme zamanı
- Güvenli Limanlar
- CbCR güvenli limanı
- İş ortaklıkları
- Azınlık payına sahip olunan bağlı işletmeler
- Özel hükümlere tabi olan nihai ana işletmeler
- Yatırım ve sigorta yatırım işletmeleri ile bunların bağlı işletme sahipleri
- Net gerçekleşmemiş gerçeğe uygun değer zararı
- CbCR güvenli liman uygulamasından yararlanamayacaklar
- UTPR güvenli limanı
- Basitleştirilmiş hesaplamalar güvenli limanı
- Önemsiz bağlı işletmeler için basitleştirilmiş hesaplamalar
- Nitelikli yerel ATV güvenli limanı
- Geçiş Dönemi
- REF kazanç indirimine ilişkin geçiş dönemi uygulaması
- Küresel ATV’nin beyan ve ödeme süresine ilişkin geçiş dönemi uygulaması
- Geçiş dönemi için geçerli olan vergi uygulamaları
- Geçiş dönemi ve müteakip dönemlerde vergi yükünün tespiti
- Geçiş dönemine ilişkin vergi yükünün tespitinde dikkate alınmayan ertelenmiş vergi varlıkları
- Kamu idaresi ile yapılan anlaşmalar
- Ertelenmiş vergi tutarları için mühlet dönemi
- Geçiş dönemi öncesinde gerçekleştirilen devir işlemleri
- Devir işlemlerinin kapsamı
- Devir işlemlerinden kaynaklanan ertelenmiş vergi varlık ve yükümlülükleri
- Gerçeğe uygun değer üzerinden muhasebeleştirilen devir işlemleri